OG-005/73/2004

Pytanie podatnika; Czy odsetki od pożyczki udzielonej spółce prawa handlowego przez akcjonariusza posiadającego 90% akcji tej spółki, stanowią koszt uzyskania przychodu?

W odpowiedzi na zapytanie dotyczące zaliczenia do kosztów podatkowych odsetek od pożyczki udzielonej spółce prawa handlowego przez jej akcjonariusza posiadającego 90% akcji tej spółki, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje.

Stosownie do przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się:

- odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni, oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni,

- odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

W uproszczeniu można stwierdzić, że odsetki od pożyczki udzielonej przez w/w osoby, w kwocie, jaka przypada na część pożyczki przekraczającą trzykrotność kapitału zakładowego określona na dzień zapłaty odsetek nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 nie mają zastosowania do spółek nie będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, tj. cywilnych, jawnych, partnerskich, komandytowych i komandytowo-akcyjnych, co wynika z treści art. 1 ust. 2 ustawy.

Mają natomiast zastosowanie do spółek prawa handlowego będących osobami prawnymi, tj. do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i spółek akcyjnych.