PO 2/N-1190/95

W związku ze zgłaszanymi wątpliwościami dotyczącymi ustalania - uznawanych za koszt uzyskania przychodów - odpisów amortyzacyjnych od wartości samochodów osobowych przekraczającej 10 tys. ECU, Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

W przypadku zakupu samochodów osobowych od 16.4.1993 r., zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.) i art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 1993 r. Nr 106, poz. 82 ze zm.), nie stanowią kosztu uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego odpisy amortyzacyjne, (dokonywane według zasad określonych w odrębnych przepisach) w części ustalonej od wartości samochodu w cenie nabycia lub w koszcie wytworzenia przewyższającej równowartość 10 000 ECU, przeliczonej na złote według kursów walut obcych ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia odprawy celnej lub z dnia zakupu w kraju albo z dnia przekazania samochodu do używania i mających zastosowanie przy sprzedaży walut. Oznacza to, że mimo aktualizacji wartości początkowej samochodu osobowego na dzień 1 stycznia 1995 r. wg zasad określonych w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z 20.1.1995 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych... (Dz.U. Nr 7, poz. 34 i Nr 73, poz. 362), odpisy amortyzacyjne zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów w praktyce nadal pozostają na tym samym poziomie. Nie podlega bowiem aktualizacji kwota stanowiąca równowartość 10 tys. ECU.

Jeżeli np. podatnik zakupiłby w 22.6.1993 r. samochód osobowy marki Toyota za kwotę 689 100 000 zł (w tym dniu kurs sprzedaży 1 ECU wynosił 20 842 zł), równowartość 10 000 ECU wynosiłaby 208 420 000 zł. Przy stawce 20% odpisy amortyzacyjne za okres od 1.7.1993 r. do 31.12.1994 r. wynosiłyby:

- za 1993 r. - 68 910 000 zł, w tym zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów obliczone od równowartości 10 tys. ECU - 20 842 000 zł,

- za 1994 r. - 137 820 000 zł, w tym zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów obliczone od równowartości 10 tys. ECU - 41 684 000 zł.

W 1995 r. po aktualizacji, wartość początkowa tego samochodu (według wskaźnika przeliczeniowego ustalonego dla środków trwałych grupy 7 Klasyfikacji rodzajowej środków trwałych nabytych w I półroczu 1993 r. - 1,49) wyniosłaby 102 675 zł 90 gr (68 910 ? 1,49). Gdyby nie ograniczenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpisy amortyzacyjne zaliczane w ciężar kosztów zgodnie z § 10 ust. 2 pkt 1 powołanego na wstępie rozporządzenia Ministra Finansów z 20.1.1995 r. mogłyby wynosić 124% odpisów amortyzacyjnych z 1994 r., tj. 17 089 zł 68 gr (13 782 zł x 124%). Natomiast przy uwzględnieniu ograniczenia, o którym była mowa mogą w 1995 r. wynosić tylko 4 168 zł 40 gr (20 842 zł x 20%).

Biorąc pod uwagę, że dla celów podatku dochodowego odpisy amortyzacyjne nadal pozostają bez zmian, w przypadku sprzedaży tego środka trwałego za koszt uzyskania przychodów z tej sprzedaży należy przyjąć zaktualizowaną wartość początkową pomniejszoną o zaktualizowane faktyczne odpisy amortyzacyjne stanowiące koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Dochód ze sprzedaży składników majątku trwałego ustala się w sposób szczególny określony w art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle postanowień tego przepisu dochodem lub stratą ze sprzedaży składników majątku trwałego związanego z prowadzoną działalnością jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży a ich wartością wykazaną w ewidencji środków trwałych prowadzonej dla celów stosowania odpisów amortyzacyjnych, powiększoną o wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych. W świetle art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży rzeczy są - odmiennie niż przy ustalaniu dochodów z innych źródeł przychodów - wydatki poniesione na ich nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie, po ich zaktualizowaniu zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o dokonane odpisy amortyzacyjne.