IBPB3/423-91/07/BG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2007 r. (data wpływu 28 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dochodów uzyskanych z odszkodowań z tytułu szkód związanych z lokalami mieszkalnymi - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 28 sierpnia 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dochodów uzyskanych z odszkodowań z tytułu szkód związanych z lokalami mieszkalnymi.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w związku ze szkodami dotyczącymi jego zasobów mieszkaniowych, spowodowanymi zalaniami, uszkodzeniami mechanicznymi itp. przeprowadza na swój koszt naprawę tych szkód. Jednocześnie nie będąc sprawcą szkody, odzyskuje wartość poniesionych szkód w postaci odszkodowań. Odszkodowania otrzymywane są od Korporacji Ubezpieczeniowej, w przypadkach objętych ochroną ubezpieczeniową oraz od osób zajmujących na podstawie różnych praw wynikających z przepisów o spółdzielczości mieszkaniowej lokale, których szkody dotyczą. Zarówno poniesione koszty naprawy szkód, jak i otrzymywane odszkodowania dotyczą wyłącznie lokali mieszkalnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychody i koszty dotyczące odszkodowań i kosztów napraw szkód związanych wyłącznie z lokalami mieszkalnymi, korzystają ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wprowadzony od 1 stycznia 2007 r. ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 217 poz. 1589) nie zawiera definicji gospodarki zasobami mieszkaniowymi ani definicji dochodów z tej gospodarki, pomimo że przepis mający zastosowanie w przedmiocie wniosku określa jako zwolnione od podatku właśnie dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Definicji takiej nie zawierają również inne, obecnie obowiązujące akty normatywne. W takiej sytuacji odnieść należy się do orzecznictwa i praktyki stosowania pojęcia "gospodarki zasobami mieszkaniowymi". Przykładowo Wnioskodawca wskazuje orzeczenia: z 8.11.1995 r. sygn. akt. SA/Kr 622/95 NSA z 16.10.1995 r. sygn. akt. SA/Wr 152/95, postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim sygn. VSI/1.423/11/2006 z dnia 29.01.2007 r. oraz § 8 uchwały nr 95 Rady Ministrów z 27.04.1973 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych (M.P. Nr 25 poz. 151), przy czym w tym ostatnim przypadku Wnioskodawca, zdając sobie sprawę, że chodzi o akt nie obowiązujący, ma na myśli jedynie posiłkowe jego zastosowanie.W oparciu o powołane wyżej interpretacje orzecznictwa i praktyki można stwierdzić, że do zasobów mieszkaniowych zalicza się m.in. budynki mieszkalne (…) oraz uzupełniające je budynki niemieszkalne jak (...) budynki handlowo-usługowe. W tej sytuacji bezsporne jest zaliczanie przychodów i kosztów związanych ze szkodami dotyczącymi budynków mieszkalnych do dochodów gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a więc ich objęcie zakresem zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. jak wyżej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Jak wynika z treści wyżej powołanego przepisu, aby dochód podmiotów, o których mowa w tym przepisie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

* dochód ten winien być uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

* dochód ten musi być przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych,

Podkreślenia wymaga, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu.

A zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.W określeniu „zasoby mieszkaniowe” mieszczą się zarówno lokale mieszkalne, jak i pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.Mając na względzie powyższe do „zasobów mieszkaniowych” zaliczyć można:

* - budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe,

* aparaty do wymiany ciepła,

* kotłownie i hydrofornie wbudowane,

* klatki schodowe,

* strychy, piwnice, komórki,

* garaże,- pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

* budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,

* kotłownie i hydrofornie wolnostojące,

* osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

- urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:

* zbiorniki-doły gnilne; szamba,

* rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,

* sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,

* budowle inżynieryjne (studnie itp.),

* budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,

* inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budynkami (pomieszczeniami) obiektami i urządzeniami opłaty tj. czynsze oraz sfinansowane z nich wydatki stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi a uzyskany z tego tytułu dochód zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie wolny od podatku dochodowego o ile zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Odszkodowania za poniesione szkody uzyskane od Korporacji Ubezpieczeniowej nie są efektem prowadzonej przez spółdzielnie gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Nie mogą więc być uznane za przychody z tej gospodarki.

Podkreślić wypada, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że stanowisko podatnika zawarte we wniosku, iż przychody i koszty dotyczące odszkodowań i kosztów napraw szkód związanych z lokalami mieszkalnymi korzystają ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 44 cyt. powyższej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.