DD6-8213-438/WK/06/339/391

W związku z pismami w sprawie nowelizacji przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o raz zdefiniowań i a użytego w tym przepisie określenia "zasoby mieszkaniowe i gospodarka zasobami mieszkaniowymi" przedstawiam wyjaśnienia w tej kwestii: Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 PDOPrU wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi-w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będą zatem jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, oraz dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty.

Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw, na podstawie których funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi (np. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych).

Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe", użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 PDOPrU, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Biorąc to pod uwagę, jak również uwzględniając Pańskie stanowisko zawarte w piśmie z dnia 29 listopada 2006 r., odnoszące się do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy podatkowej, należy rozumieć:

a) budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:

- dźwigi osobowe i towarowe,

- aparaty do wymiany ciepła,

- kotłownie i hydrofornie wbudowane,

- klatki schodowe,

- strychy, piwnice, komórki,

- garaże,

b) pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,

- kotłownie i hydrofornie wolnostojące,

- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

c) urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak:

- zbiorniki-doły gnilne, szamba,

- rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,

- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,

- budowle inżynieryjne (studnie itp.),

- budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,

- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia. Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Działalnością taką jest np. wynajmowanie lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej. Jednocześnie uprzejmie informuję, że wyjaśnienia niniejsze nie stanowią urzędowej wykładni prawa podatkowego w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Odnosząc się natomiast do zaproponowanej przez Pana nowelizacji zapisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to pragnę zauważyć, że przepis ten wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. Ocena i analiza skutków podatkowych nowych rozwiązań wprowadzonych do ustawy będzie możliwa dopiero po pewnym okresie ich funkcjonowania. Pragnę ponadto zauważyć, że zaproponowany przez Pana zapis art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w moim przekonaniu, ogranicza zakres zwolnienia dotyczącego gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zgodnie z tą propozycją zarówno bowiem dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jak i dochody uzyskane z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, wolne będą od podatku "w części wydatkowanej na finansowanie kosztów robót remontowych w budynkach mieszkalnych". Propozycja ta, mimo iż z jednej strony rozciąga zakres zwolnienia także na dochody osiągane z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, to jednak z drugiej strony ogranicza je ze względu na cel przeznaczenia. Byłoby to zatem zawężenie zwolnienia w stosunku do dochodów osiąganych z podstawowej działalności, jaką jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Z obowiązującego od 1 stycznia 2007 r. przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika natomiast, że zwolnienie od podatku dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi uzależnione jest od przeznaczenia dochodu na jakiekolwiek cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, a więc nie tylko na remonty budynków mieszkalnych.