1401/BP-I/4230Z-86/06/EL
Decyzja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 27 września 2006
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Czy kosztem uzyskania przychodów są wydatki na usługi doradcze, związane z opracowaniem biznesplanu dla potrzeb inwestycji, polegającej na wzięciu w leasing środków trwałych oraz sporządzeniem wniosków w celu uzyskania dotacji ze środków pomocowych z Unii Europejskiej, bez względu na efekty w przyznaniu dotacji. Zdaniem Podatnika wydatki na opisane usługi pozostają w związku za źródłem uzyskania przychodów jakim jest działalność gospodarcza i podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z tego źródła w roku poniesienia kosztów?
Decyzja
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie na podstawie art.233 § 1 pkt 2) lit.a) w związku z art. 14b § 5 pkt 1) Ordynacji podatkowej (Dz.U. z 2005r. nr 8 poz.60 z późn.zm.) art.7 ust.3 pkt 1 i 3, art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. nr 54 poz.654 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 07.07.2006r. S.A. "E", na postanowienie Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 29 czerwca 2006 nr 1473/567/WD/423/42/06/H.O uznające stanowisko Podatnika za nieprawidłowe,
o r z e k a odmówić zmiany postanowienia Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 29 czerwca 2006 nr 1473/567/WD/423/42/06/H.O, uznać stanowisko S.A. "E" przedstawione we wniosku z dnia 3.04.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego za nieprawidłowe.
U z a s a d n i e n i e
S.A. "E" w piśmie z dnia 3.04.2006r. przedstawił Naczelnikowi Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu zapytanie, czy kosztem uzyskania przychodów są wydatki na usługi doradcze, związane z opracowaniem biznesplanu dla potrzeb inwestycji, polegającej na wzięciu w leasing środków trwałych oraz sporządzeniem wniosków w celu uzyskania dotacji ze środków pomocowych z Unii Europejskiej, bez względu na efekty w przyznaniu dotacji. Zdaniem Podatnika wydatki na opisane usługi pozostają w związku za źródłem uzyskania przychodów jakim jest działalność gospodarcza i podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z tego źródła w roku poniesienia kosztów.
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 29.06.2006r. nr 1473/567/WD/423/42/06/H.O uznał stanowisko Podatnika za nieprawidłowe, argumentując, że wydatki poniesione na sporządzenie biznesplanu i wniosków w celu uzyskania dotacji "unijnych" są bezpośrednio związane z pozyskaniem środków finansowych, które na mocy art.17 ust.1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej ustawą) są wolne od podatku. Wydatki związane z dochodami wolnymi od podatku nie podlegają uwzględnieniu w kosztach podatnika na podstawie art. 7 ust.3 pkt 3 ustawy. Przedmiotowe wydatki nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu bez względu na fakt otrzymania lub nieotrzymania dotacji.
Spółka pismem z dnia 7.07.2006r. wniosła zażalenie na opisane wyżej postanowienie. Podatnik powołując się na treść przepisu art.16 ust.1 pkt 58 ustawy stwierdził, że przepis ten nie wyłącza z katalogu wydatków związanych z przychodem zwolnionym z opodatkowania, lecz wydatki i koszty "bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art.17 ust.1 pkt 23". Jeżeli efekt sporządzenia biznesplanu i wniosku o dotację będzie negatywny- podatnik nie osiągnie żadnego przychodu w formie dotacji UE - poniesione koszty nie mogą więc być uznane za związane z uzyskaniem przychodu zwolnionego (skoro takiego przychodu w ogóle nie ma). Nie zmienia to jednak faktu, że zakupione doradztwo jest związane z przychodami z działalności gospodarczej podatnika. Art.16 ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków nie stanowiących z mocy ustawy kosztów uzyskania przychodów - nie można tego katalogu, jako wyjątku od reguły, interpretować w sposób rozszerzający.
Podatnik przytacza potwierdzającą jego stanowisko decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27.10.2005r. nr 1463/WD/4117/1/14/162/05/EP.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zarzutów zażalenia zauważa co następuje :
Przepis art. 7 ust.3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza generalną zasadę, iż przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku. Związane z tymi przychodami koszty nie mogą, stosownie do pkt 3 tego przepisu, pomniejszać przychodów uzyskiwanych z innych źródeł.
Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 23 ustawy wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie podziela stanowisko Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego : wydatki związane z uzyskaniem dotacji - w tym związane z przygotowaniem wymaganych dokumentów - nie mogą być zaliczone do kosztów podatkowych ze względu na art.7 ust.3 pkt 3 ustawy. Jest to wydatek ściśle związany z dochodem wolnym od podatku. Treść przepisu art.16 ust.1 pkt 58 nie zmienia stanowiska Dyrektora Izby Skarbowej w tej sprawie. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych m.in. z dochodów o których mowa w art.17 ust.1 pkt 23. Przepis ten dotyczy m.in. wydatków sfinansowanych otrzymanymi dotacjami. Spółka zaś pokryła wydatki na usługi doradcze z własnych środków.
Koszt opracowania biznesplanu i wniosków stanowi wydatek mający na celu uzyskanie dotacji, która stanowi dochód wolny od podatku. Kosztów uzyskania przychodów wolnych od podatku nie uwzględnia się przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania.
Decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.
