ZD/423/07/04

Pytanie podatnika:

Czy w sytuacji, gdy Podatnik wstąpił w prawa i obowiązki dotychczasowego leasingobiorcy, poniesiona przez Niego "opłata z tytułu przeniesienia umowy leasingu" stanowi koszt uzyskania przychodów?

Zgodnie z przepisami art. 17b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) umowa leasingowa musi spełniać dwa podstawowe warunki, a mianowicie:

1) musi być zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz

2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Jeżeli te warunki są spełnione, to ustalone w zawartej umowie leasingowej opłaty ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodu korzystającego.

Z kolei stosownie do art.17f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 17 b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

1) umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony,

2) suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,

3) umowa zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający.

W takiej sytuacji do kosztów uzyskania przychodu korzystającego zalicza się wyłącznie odsetkową część opłaty leasingowej. U korzystającego kosztem jest również odpis amortyzacyjny.

Przepisy rozdziału 4 a „Opodatkowanie stron umowy leasingu” nie przewidują wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów dodatkowych opłat związanych z umowami leasingowymi. Dlatego też poniesione przez Spółkę dodatkowe "opłaty z tytułu przeniesienia umowy leasingu” należy rozpatrywać w myśl przepisu art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Kosztami uzyskania przychodów są więc koszty zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami oraz koszty dotyczące całokształtu działalności Podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób gospodarczy i racjonalny poczynione w celu osiągnięcia przychodów, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów i nie zostały z nich wyłączone na zasadzie art. 16 ust. 1.

Wobec powyższego, należy przyjąć, że koszty „opłat z tytułu przeniesienia umowy leasingu” pozostają w związku pośrednim z uzyskanymi przychodami i stanowią koszt uzyskania przychodów.