Po 4/GU-722-905/95

Odpowiadając na pismo z 28.8.1995 r., Nr RK 276/95, Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Wykładnia przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 25.1.1994 r. w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego (Dz.U. Nr 18, poz. 62 ze zm. i Nr 68, poz. 295) zawarta w piśmie Ministerstwa Finansów z 16.11.1994 r., Nr PO 4/GK-722-752/94 dotyczyła wyjaśnienia pojęcia "zaległe oraz wymagalne zobowiązania", użytego w § 2 ust. 1 pkt 2 tego rozporządzenia w stanie prawnym obowiązującym w roku 1994.

Rozporządzeniem Rady Ministrów z 13.7.1995 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego (Dz.U. Nr 89, poz. 445) została wprowadzona w § 7 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia zmiana polegająca na tym, że podatnik nie traci prawa do odliczeń poniesionych wydatków inwestycyjnych od dochodu do opodatkowania albo obniżek zryczałtowanego podatku dochodowego, jeżeli wystąpią u niego za poszczególne lata zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochody budżetu państwa, składek na ubezpieczenie społeczne oraz składek na Fundusz Pracy, które nie przekraczają odrębnie z każdego tytułu 0,5% kwoty wpłat dokonanych w tych latach (§ 1 pkt 4 lit. a rozporządzenia z 13.7.1995 r.).

Zmiana ta ma zastosowanie również do wydatków inwestycyjnych poniesionych od 1.1.1994 r. (§ 4 pkt 3 rozporządzenia z 13.7.1995 r.). Oznacza to, że przy rozpatrywaniu kwestii związanych z utratą prawa do odliczeń lub obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego istotną sprawą jest fakt wystąpienia u podatnika zaległości podatkowych w rozumieniu art. 19 ustawy z 19.12.1980 r. o zobowiązaniach podatkowych (Dz.U. z 1993 r. Nr 108, poz. 486 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem zaległością podatkową jest podatek nie zapłacony w terminie jego płatności. Zaległością podatkową jest także nie wpłacona zaliczka lub nie pobrana przedpłata na podatek w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego.

W analogiczny sposób należy traktować zaległości we wpłatach składek ZUS oraz składek na Fundusz Pracy, których terminy płatności uregulowane są w rozporządzeniu Rady Ministrów z 29.1.1990 r. w sprawie wysokości i podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne, zgłaszania do ubezpieczenia społecznego (Dz.U. z 1993 r. Nr 68, poz. 330 ze zm.).

Zważywszy na brzmienie § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia należy stwierdzić, iż przy rozpatrywaniu kwestii utraty prawa do odliczeń poniesionych wydatków inwestycyjnych lub obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego jak również do dodatkowej obniżki podatku dochodowego, o której mowa w § 6a rozporządzenia, istotne znaczenie ma fakt posiadania zaległości w spłacie należnych podatków, składek ZUS i składek na Fundusz Pracy a nie, że te zobowiązania są wymagalne, tj. których termin płatności nie upłynął.

Bez znaczenia również jest okoliczność, że za dany rok podatkowy dodatkowy przypis podatku, składek ZUS i składek na Fundusz Pracy jest wynikiem błędu lub pomyłki, czy też ustaleń organów kontroli (urzędów skarbowych, urzędów kontroli skarbowej itp.).