RO-XV/423/PDOP/08/151/JB/06

Pytanie podatnika:

1) czy Spółka będzie mogła odliczyć kwotę podatku uiszczonego od dywidendy za 2004r. od kwoty podatku dochodowego odprowadzonego od dywidendy za rok 2005r, która będzie wypłacona w roku 2006, przez Spółkę, której akcjonariuszem jest Spółka z o. o., 2)w jaki sposób dokonać odliczenia skoro płatnikiem podatku dochodowego jest w tym przypadku spółka której akcjonariuszem jest X Sp z o. o. i jako płatnik nie ma ona możliwości dokonania takiego odliczenia przy wypłaceniu dywidendy za 2005r. ,3)czy w związku z tym można wystąpić o zwrot nadpłaty w podatku dochodowym, 4)czy kwotę podatku dochodowego od dywidendy za 2004r połączoną z kwotą podatku od dywidendy za 2005r. Spółka będzie mogła odliczyć jedynie od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art.19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od dochodów innych niż niż dochody z dywidend oraz innych niż dochody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Pismem z dnia 04.01.2006r.( data wpływu 09.01.2006r.,) uzupełnionym w dniu 20.02.2006r, a następnie w dniu 01.03.2006r, podatnik zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny :

"X" Spółka z o. o. jest akcjonariuszem Spółki Akcyjnej . Akcje nabyła w oparciu o zezwolenie Komisji Papierów Wartościowych i Giełd na podstawie publicznych wezwań do sprzedaży akcji przeprowadzonych za pośrednictwem domu maklerskiego. Akcje te Spółka zamierza sprzedać innemu podmiotowi w 2006 r w transakcji giełdowej Sprzedaż akcji ma nastąpić na zasadach ogólnych,(nie jest to sprzedaż akcji w celu ich umorzenia) Transakcja nastąpi pomiędzy podmiotami niepowiązanymi i mającymi siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka "X" w sierpniu 2005r. otrzymała od spółki, której jest akcjonariuszem dywidendę wypłaconą zgodnie z uchwałą o podziale zysku za 2004r. Płatnik dokonując wypłaty dywidendy pobrał zryczałtowany podatek dochodowy. Kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego płatnik przekazał na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Spółka nie odliczyła podatku uiszczonego od wypłaconej dywidendy w zeznaniu za 2005r ponieważ nie wystąpił podatek należny za 2005r." X" Spółka z o. o. poza zakupem i sprzedażą akcji nie prowadzi innej działalności.

Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż :Przepisy nie przewidują , iż płatnik może odliczyć od kwoty potrąconego zryczałtowanego podatku, kwotę podatku wskazaną w art.23 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W tej sytuacji powstaje nadpłata określona przepisem art.72 § 1 pkt.2 ustawy Ordynacja podatkowa i podatnik może wystąpić o zwrot nadpłaty zaraz po odprowadzeniu podatku przez płatnika z tytułu wypłaty dywidendy za 2005r.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 7 ust.3 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów wymienionych w art 21 i 22 w/w ustawy. Oznacza to, że dochody te nie wchodzą do podstawy opodatkowania dla obliczenia podatku zgodnie z art.19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem ust. 2, ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Płatnikiem podatku dochodowego zryczałtowanego jest podmiot wypłacający dywidendę.

W świetle art. 23 ust.1 i 2 w/cyt. ustawy kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odlicza się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art.19.

W razie braku możliwości odliczenia, o którym mowa w ust.1, kwotę podatku, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie odlicza się w następnych latach podatkowych. Zatem odliczenie zapłaconego podatku od dochodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych w innym roku niż rok ich uzyskania jest możliwe, o ile w roku osiągnięcia tych dochodów odliczenie nie było możliwe.

Odliczenia kwoty podatku uiszczonego od otrzymanej dywidendy można dokonać już od pierwszej - po pobraniu i odprowadzeniu przez płatnika podatku - zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych, gdyż zgodnie z przepisem art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz 60 ze. zm.), w pojęciu "podatek" mieszczą się także zaliczki na podatek.

Przewidziane w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uprawienie do odliczenia kwoty podatku uiszczonego od otrzymanej dywidendy od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19 cyt. ustawy jest uzależnione, po pierwsze od woli podatnika wyrażonej w stosownej formie, a więc w deklaracji, a po drugie przysługuje tylko w sytuacji, gdy spełniona zostanie dyspozycja tegoż przepisu. Przy czym prawo do odliczenia kwoty zryczałtowanego podatku od kwoty podatku dochodowego od osób prawnych, nie jest ograniczone w czasie, ani w zakresie kwoty dokonywanych odliczeń.

Należy zaznaczyć, iż w świetle powołanych wyżej regulacji, podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia zryczałtowanego podatku od dywidendy pobranego przez płatnika za dany rok podatkowy od zryczałtowanego podatku od dywidendy za rok następny. Z cytowanych wyżej przepisów jednoznacznie bowiem wynika, iż dywidenda nie wchodzi do podstawy opodatkowania, o której mowa w art.19 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem zryczałtowany podatek od dywidendy nie stanowi podatku obliczonego zgodnie z przepisem w/w artykułu.

Zgodnie z art.72 § 1 Ordynacji podatkowej, za nadpłatę uważa się kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej.Natomiast zgodnie z art.75 § 1 w/cyt ustawy jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku . Powyższa regulacja odnosi się do zdarzeń, które powodują powstanie nadpłaty w wyniku niewłaściwego postępowania podatnika, płatnika lub inkasenta.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółka nie odliczyła w zeznaniu za 2005r podatku uiszczonego od wypłaconej dywidendy ponieważ w roku tym nie osiągnęła dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych, a co za tym idzie nie wystąpił podatek należny, o którym mowa w art.19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe nie może stanowić przesłanki do uznania potrąconego przez płatnika za 2004r zryczałtowanego podatku od dywidendy za nadpłatę w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej. Spółka nie kwestionuje zasadności pobrania przez płatnika zryczałtowanego podatku od wypłaconych dywidend, ani wysokości tego podatku. W przedstawionym stanie faktycznym nie występują zatem przesłanki do złożenia przez Spółkę wniosku o stwierdzenie nadpłaty.Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest obrót akcjami. Spółka przewiduje, iż w 2006r uzyska dochód ze sprzedaży akcji. W związku z powyższym Spółka będzie mogła odliczyć kwoty podatku uiszczone od dywidendy za 2004 i 2005r (pobrane przez płatnika ), od kwoty podatku dochodowego należnego obliczonego na zasadach ogólnych tj. z tytułu sprzedaży akcji w rozliczeniu za miesiąc dokonania transakcji w deklaracji CIT-2.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 04.01.2006r., jest nieprawidłowe.