PP-3/i/4407/86/05
Decyzja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 29 sierpnia 2005
Artykuły przypisane do interpretacji
Pytanie podatnika:
Czy zamiana polegająca na tym, że Skarb Państwa reprezentowany przez Starostę przeniósł na rzecz Gminy prawo własności nieruchomości gruntowej pozostającej dotychczas w użytkowaniu wieczystym Gminy, w zamian za co Gmina przenosi na jego rzecz prawo własności lokalu oraz ustanawia udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej jej własność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT? Jeśli tak, to czy podatek należny powinien być zapłacony od wartości prawa własności, czy od wartości przenoszonego prawa, będącej różnicą pomiędzy różnicą prawa własności i wartością prawa użytkowania wieczystego?
Decyzja
Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, po rozpoznaniu zażalenia Starostwa z dnia 08.06.2005 r., uzupełnionego pismem z dnia 22.06.2005 r., na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza z dnia 30.05.2005 r. nr PP1-443/27/05/1 w sprawie interpretacji dotyczącej zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, działając na podstawie art. 14 b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) odmawia zmiany przedmiotowego postanowienia w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT przeniesienia własności nieruchomości gruntowej w ramach umowy zamiany uznając, iż zawarta w nim ocena prawna stanu faktycznego jest prawidłowa, zmienia przedmiotowe postanowienie w części dotyczącej podstawy opodatkowania ww. czynności uznając, iż zawarta w nim ocena prawna stanu faktycznego nie jest prawidłowa.
Uzasadnienie
Pismem z dnia 03.03.2005 r., uzupełnionym pismem z dnia 07.04.2005 r. Starostwo zwróciło się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zgodnie z przepisem art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Skarb Państwa reprezentowany przez Starostę przenosi na rzecz Gminy S. prawo własności nieruchomości gruntowej pozostającej dotychczas w użytkowaniu wieczystym Gminy, w zamian za co Gmina przenosi na jego rzecz prawo własności lokalu oraz ustanawia udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej jej własność.
Przedmiotowa zamiana dokonywana na podstawie art. 14 ust. 3, 4 i 5 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami ( Dz. U. z 2004 r. Nr. 261, poz. 2603 ze zm. ) nastąpi bez obowiązku dokonywania dopłat w przypadku różnej wartości zamienianych nieruchomości. Wartość przenoszonych przez Gminę praw wynosi 97.373,50 zł. Wartość przenoszonych przez Skarb Państwa praw wynosi 99.190,00 zł ( jest to różnica pomiędzy wartością prawa własności - 322.714,00 zł, a wartością prawa użytkowania wieczystego - 223.524,00 zł ). Zapytanie dotyczyło wyjaśnienia dwóch kwestii:- czy powyższa zamiana podlega opodatkowaniu podatkiem VAT ?- jeśli przedmiotowa zamiana podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy podatek należny powinien być zapłacony od wartości prawa własności ( 322.714,00 zł ), czy od wartości przenoszonego prawa ( 99.190,00 zł. ), będącej różnicą pomiędzy wartością prawa własności i wartością prawa użytkowania wieczystego.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza w postanowieniu z dnia 30.05.2005 r., nr PP1-443/27/05/1 stwierdził, że zbycie przez Starostwo ( w ramach umowy zamiany ) nieruchomości gruntowej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku VAT.
Jeśli przedmiotem zbycia będzie: nieruchomość gruntowa niezabudowana przeznaczona pod zabudowę będzie ona podlegała opodatkowaniu wg. stawki 22% ( art. 41 ust. 1 ustawy ), nieruchomość niezabudowana nie będąca terenem budowlanym lub przeznaczonym pod zabudowę będzie ona zwolniona z podatku VAT ( art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy ).W przypadku czynności zamiany podstawą opodatkowania jest zgodnie z art. 29 ust. 3 ustawy wartość rzeczy przekazywanych przez podatnika, a nie różnica wartości między rzeczami.
W związku z tym podstawą opodatkowania przy zamianie towarów będzie dla Starostwa zawsze wartość przedmiotu zamiany ( tj. wartość nieruchomości gruntowej, która pozostawała w użytkowaniu wieczystym gminy ).Na powyższe postanowienie Starostwo zażaliło się pismem z dnia 08.06.2005 r. uzupełnionym pismem z dnia 22.06.2005 r., podnosząc, że skoro rzeczą przekazywaną w ramach umowy zamiany jest nieruchomość gruntowa obciążona prawem użytkowania wieczystego to do obliczenia wartości przedmiotu zamiany ( 99.190,00 zł ) należało wartość rynkową przekazywanej nieruchomości ( 322.714,00 zł ) pomniejszyć o wartość prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości ( 233.524,00 zł ) uwzględniając stawkę procentową opłaty rocznej i lata niewykorzystanego okresu użytkowania wieczystego. Gdyby bowiem ww. nieruchomość gruntowa była przedmiotem sprzedaży to wartość rynkowa stanowiłaby kwotę 99.190,00 zł.
Po rozpoznaniu złożonego zażalenia oraz akt sprawy, Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie stwierdza:
Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm. ) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na druga stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
Przeniesienie przez Skarb Państwa reprezentowany przez Starostę własności nieruchomości gruntowej na rzecz dotychczasowego użytkownika tej nieruchomości ( Gminy S. ) w ramach umowy zamiany podlega opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1, w związku z art. 7 ust. 1, w związku z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ).
W związku z tym, że w przypadku umowy zamiany należność każdej ze stron jest określona w naturze, to podstawą opodatkowania dostawy towarów dokonywanej w ramach czynności zamiany będzie - zgodnie z art. 29 ust. 3 ustawy - wartość świadczenia obliczona na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku w dniu dokonania świadczenia, pomniejszonych o podatek.
W przedmiotowym przypadku wartością świadczenia dokonywanego przez Skarb Państwa w ramach umowy zamiany w postaci dostawy nieruchomości gruntowej jest wartość przedmiotowej nieruchomości gruntowej obliczona w sposób wskazany powołanym przepisem.Zdaniem Starostwa, wyrażonym we wniosku i jego uzupełnieniu, w przypadku, gdy przedmiotem dostawy nieruchomości gruntowej na rzecz dotychczasowego byłego użytkownika wieczystego tej nieruchomości, wartość nieruchomości pomniejsza się o wartość prawa użytkowania wieczystego uwzględniającą stawkę procentową opłaty rocznej i lata niewykorzystanego okresu użytkowania wieczystego.
Dyrektor Izby Skarbowej zauważa, iż obowiązek ustalenia wartości przedmiotu dostawy podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów usług w wysokości wskazanej wyżej przytoczonym przepisem art. 29 ust. 3 ustawy spoczywa na podatniku. Jeżeli zatem odrębne przepisy umożliwiają ustalenie wartości przedmiotowej nieruchomości w sposób wskazany przez Starostwo, to podstawą opodatkowania przedmiotowej dostawy będzie ta wartość pomniejszona o podatek od towarów i usług.
Dodatkowo Dyrektor tut. Izby Skarbowej zauważa, że okoliczność, iż -zgodnie z odrębnym przepisem - zamiana nastąpi bez obowiązku dopłat w przypadku różnej wartości zamienianych świadczeń, pozostaje bez wpływu na ustalenie wysokości podstawy opodatkowania dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Z ww. względów, kierując się postanowieniami art. 14 b § 5 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Izby Skarbowej orzekł jak w sentencji.
