PP-I-005/326/TŁ/05

Pytanie podatnika:

Czy opłaty, których termin płatności upłynął 31 marca 2004r., lecz wniesione zostały po 1 maja 2004 r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Czy opłaty naliczane zgodnie z art. 72 i 83 ustawy z 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami należy taktować jako wartość brutto, czy netto? Zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami powiaty otrzymują 25% dochodów uzyskanych z tytułu gospodarki nieruchomościami Skarbu Państwa. Czy zatem podatek VAT powinien być naliczany od kwoty dochodu Skarbu Państwa (75%), czy od całej kwoty? Jaką stawkę podatku VAT należy stosować dla przedmiotowych opłat?

Decyzja

Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z 29 sierpnia 1997r. -Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Głubczycach z 1 kwietnia 2005r., Nr POIII-442/6/ST/05, którym udzielono interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie

Pismem z 5 stycznia 2005r., znak FN-3120/BS/2/2005 (uzupełnionym pismem z 10 lutego 2005r., znak FN-3120/BS/8/2005), Jednostka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w swojej indywidualnej sprawie. Wątpliwości Jednostki dotyczą przepisów związanych z opłatami za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste i trwały zarząd:

1. Czy powyższe opłaty, których termin płatności upłynął 31 marca 2004r., lecz wniesione zostały po 1 maja 2004 r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Jednostka stoi na stanowisku, że tak.

2. Czy opłaty naliczane zgodnie z art. 72 i 83 ustawy z 21 sierpnia 1997r.o gospodarce nieruchomościami należy taktować jako wartość brutto, czy netto? Jednostka przyjmuje naliczone opłaty jako wartość brutto.

3. Zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami powiaty otrzymują 25% dochodów uzyskanych z tytułu gospodarki nieruchomościami Skarbu Państwa. Czyzatem podatek VAT powinien być naliczany od kwoty dochodu Skarbu Państwa (75%), czy od całej kwoty? Jednostka nalicza podatek VAT od całej kwoty.

4. Jaką stawkę podatku VAT należy stosować dla przedmiotowych opłat? Dla opłat za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste Jednostka stosuje 22% stawkę podatku.

Postanowieniem z 1 kwietnia 2005r., Nr POIII-443/6/ST/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głubczycach uznał stanowisko Podatnika za prawidłowe.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego, Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zważył, co następuje:

Ad. 1 Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w/cyt. ustawy, a zatem od 1 maja 2004r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże przepisy dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku wnoszenia opłat z tytułu przedmiotowej czynności ulegały zmianom. W związku z tym, że Jednostka nie podała w swoim zapytaniu, kiedy zostały wniesione opłaty, których termin płatności upłynął w dniu 31 marca 2004r., zaznaczając jedynie, iż nastąpiło to po 1 maja 2004r., należy wskazać trzy możliwe momenty powstania obowiązku podatkowego w opisanej sytuacji:

1. jeśli opłaty zostały wniesione pomiędzy 1 maja a 24 czerwca 2004r., to obowiązek podatkowy powstawał na zasadach ogólnych. Zgodnie z przepisamiart. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub z chwilą wykonania usługi,a jeżeli prze wykonaniem usługi pobrano część należności, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej części. Ponieważ użytkowanie wieczyste ma charakter usługi ciągłej - obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania zapłaty poszczególnych opłat należnych z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych;

2. jeśli opłaty zostały wniesione pomiędzy 25 czerwca 2004r. a 13 lutym 2005r., to - zgodnie z obowiązującym w tym okresie przepisem § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz.970 ze zm.) - obowiązek podatkowy powstał z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat z tytułu oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste;

3. jeśli opłaty zostały wniesione po 13 lutym 2005r. to, w związku z uchyleniem przepisu § 3a cyt. wyżej rozporządzenia, obowiązek podatkowy będzie powstawał na zasadach ogólnych przewidzianych w ustawie o podatku od towarów i usług (patrz: pkt 1).

Odnośnie zaś opłat za oddanie nieruchomości w trwały zarząd, należy podnieść, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 i 5, art. 44 ust. 1 oraz art. 45 ust. 1 i 2 ustawy z 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn.: Dz.U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) nieruchomości stanowiące przedmiot własności lub przedmiot użytkowania wieczystego jednostki samorządu terytorialnego oddaje się w trwały zarząd (będący formą prawną władania nieruchomością) odpowiedniej samorządowej jednostce organizacyjnej za opłatą na czas oznaczony lub nieoznaczony, przy czym trwały zarząd ustanawia właściwy organ w drodze decyzji. Przepis art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stanowi zaś, iż nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oddanie nieruchomości na rzecz państwowej jednostki organizacyjnej w trwały zarząd - w oparciu o przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami - jest czynnością, o której mowa w cytowanym przepisie. W związku z powyższym Jednostka z tytułu wykonania powyższej czynności nie będzie uznana za podatnika podatku od towarów i usług, a w rezultacie opłaty pobierane z tytułu tej czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2, 3 i 4 Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy, a zatem podatek VAT powinien zostać naliczony i odprowadzony od całej opłaty należnej od użytkownika wieczystego. Ustalone opłaty z tytułu użytkowania wieczystego na mocy art. 72 ustawy o gospodarce nieruchomościami (niezależnie od tego, czy oddanie w użytkowanie wieczyste nastąpiło przed, czy po 1 maja 2004r.) są kwotami brutto, w których zawarta jest kwota podatku należnego. Zgodnie zaś z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług do opłat tych ma zastosowanie podstawowa stawka podatku VAT (22%). Natomiast opłaty naliczane zgodnie z art. 83 cyt. ustawy o gospodarce nieruchomościami dotyczą oddania nieruchomości w trwały zarząd, a więc nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powyższej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego.

Na niniejszą decyzję służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji.