IPPB2/436-73/07-2/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 19.09.2007 r. (data wpływu 24.09.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie podstawy opodatkowania - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 24.09.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie podstawy opodatkowania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wspólnicy spółki z o.o. zwrócili się do wnioskodawcy o sporządzenie aktu notarialnego dokumentującego protokół Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników, na którym zostanie podjęta uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego o kwotę 33.400,00 zł (z kwoty 50.000 zł do kwoty 83.400 zł). W treści tej uchwały postanowione będzie, iż podwyższenie to nastąpi poprzez utworzenie nowych niepodzielnych i równych udziałów o wartości nominalnej 100 zł każdy, które to nowe udziały zostaną przeznaczone do objęcia przez nowego wspólnika i zostaną pokryte przez tego nowego wspólnika wkładem pieniężnym w łącznej wysokości 999.996 zł, z czego przekraczająca wartość nominalną objętych udziałów nadwyżka w wysokości 966.596 zł przeznaczona zostanie na kapitał zapasowy spółki.

Oczywiście tego typu sytuacja będzie miała miejsce de facto, jeśli: po pierwsze nowy wspólnik wyrazi na takie podwyższenie zgodę (składając odpowiednie oświadczenie w formie aktu notarialnego) i po drugie, nowy wspólnik dokona wpłaty na rzecz spółki odpowiedniej kwoty, czyli wniesie wkład pieniężny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawą opodatkowania tym podatkiem w przypadku podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki z o.o. o kwotę niższą niż wysokość wkładu (który to wkład posłuży w części na pokrycie podwyższonego kapitału, zaś w części przekazany zostanie na kapitał zapasowy) jest wartość wkładu powiększającego majątek spółki czy też wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy...

Zdaniem wnioskodawcy:

Podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest w takiej sytuacji wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. A zatem, w powyższym stanie faktycznym punktem wyjścia do obliczenia „właściwej” podstawy opodatkowania (nie można zapominać przecież o art. 6 ust. 9 pkt 1, 2 i 3 wyżej powołanej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) będzie kwota 33.400 zł, nie zaś kwota 999.996 zł.

Wynika to z wykładni językowej wyżej wymienionego przepisu (tzn. art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) tej ustawy). Jeżeli zamiarem ustawodawcy byłoby, aby podstawą opodatkowania była zawsze wysokość wkładu (także w sytuacji, gdy wartość wkładu jest wyższa niż wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy), wówczas w przepisie tym nie byłoby alternatywy rozłącznej („albo”) i podstawą opodatkowania byłaby wtedy zawsze wartość wkładu. Ponadto warto zwrócić uwagę, iż w przepisie tym użyte jest wyrażenie „kapitał zakładowy”, co sugeruje, iż drugi człon tej alternatywy odnosi się do spółek kapitałowych, gdzie taki kapitał występuje, a w konsekwencji, iż pierwszy człon dotyczący wkładu powiększającego majątek spółki odnosi się do spółek osobowych.

W nawiązaniu do powyższego, kolejnym argumentem za moim rozumowaniem jest jak sądzę wykładnia systemowa wyżej powołanej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Należy zauważyć, iż jako podstawa opodatkowania określona w art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. b) tej ustawy (przy umowie zamiany innej niż w art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a) występuje wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, od którego przypada wyższy podatek.

Ustawodawca przewidział tu niejako porównywanie wysokości dwóch podstaw opodatkowania i wybór tej z niej, która prowadzi od zapłacenia wyższego podatku. Jeśli zakładamy racjonalność ustawodawcy i spójność legislacyjną przynajmniej w obrębie jednej ustawy, wówczas możemy dojść do wniosku, iż w przypadku art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) – w którym nie ma mowy o porównywaniu dwóch kwot (kwoty wkładu powiększającego majątek spółki oraz wartości, o którą podwyższono kapitał zakładowy) – wybierając definicję podstawy opodatkowania kierować się powinniśmy wyłącznie typem spółki (osobowa albo kapitałowa).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i ust. 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U z 2007 r. Nr 68, poz. 450) podatkowi temu podlegają umowy spółki (akty założycielskie). Podatkiem od czynności cywilnoprawnych opodatkowuje się również zmiany umów spółek (art. 1 ust. 1 pkt 2).

Za zmianę umowy spółki (w przypadku spółki kapitałowej) będącej przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty (art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy). Podwyższenie kapitału zakładowego oznacza powiększenie środków kapitałowych spółki (bez względu na wybór formy), a fakt ten uważa się za zmianę umowy spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Obowiązek podatkowy przy zmianie umowy spółki kapitałowej powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału (art. 3 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.).

Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) podstawę opodatkowania przy zmianie umowy spółki jest wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Kapitał zakładowy występuje w spółkach kapitałowych: z ograniczoną odpowiedzialnością i akcyjnych, a także wyjątkowo w spółce osobowej komandytowo-akcyjnej.

Reasumując stwierdza się, iż podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki z o.o. stanowi wartość o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.