ITPP2/443-903/10/MD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku dnia 26 sierpnia 2010 r. (data wpływu 30 sierpnia 2010 r.), uzupełnionym w dniach 15 i 26 listopada 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku do dostawy lokalu użytkowego dokonywanej w formie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego – jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 30 sierpnia 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 15 i 26 listopada 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku do dostawy lokalu użytkowego dokonywanej w formie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego.

W przedmiotowym wniosku, oraz jego uzupełnieniach, zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Aktem notarialnym z dnia 21 lipca 2000 r. - w związku z rozwiązaniem i podziałem majątku spółki cywilnej oraz odrębnie zawartą umową o ustanowienie odrębnej własności lokali znajdujących się w budynku położonym przy ul. O., w B. – powstałe lokale podzielono pomiędzy poszczególnych wspólników, a Pan nabył do majątku odrębnego własność lokalu użytkowego oznaczonego symbolem „A”, o powierzchni 121,90 m2 . Ww. budynek, w tym przedmiotowy lokal, został wybudowany przez firmę budowlaną na podstawie umowy z dnia 10 maja 1999 r. Pierwszym nabywcą lokalu byli wspólnicy ww. spółki cywilnej, w tym Pan.

Aktem notarialnym z dnia 22 lutego 2001 r. zawarł Pan z żoną umowę o rozszerzenie wspólności majątkowej na ww. lokal użytkowy.

Lokal ten był wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Pana żonę, a następnie (po wniesieniu przez nią w formie aportu niepieniężnego dotychczas prowadzonego przedsiębiorstwa do spółki jawnej), przez Pana i żonę w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej.

Dokonywał Pan (wraz z żoną) odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowego lokalu, jednakże w tym zakresie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy nabyciu lokalu użytkowego nie został naliczony podatek od towarów i usług, jak również na żadnym etapie przekształceń własnościowych lokalu, żaden właściciel nie dokonywał „odpisów” podatku naliczonego. Przy użytkowaniu lokalu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatek od wskazanego lokalu nie był odliczany. W stosunku do tego lokalu nie dokonano nakładów przekraczających 30% jego wartości początkowej. Ponadto poniesione wydatki na ulepszenie lokalu użytkowego w kwocie 12.160 zł - poprzez wykonanie robót budowlanych w postaci szpachlowania, malowania, robót instalacyjnych i oświetleniowych - nie zwiększyły wartości początkowej lokalu o 30%.

Po uprzednim wycofaniu lokalu na cele osobiste z prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej, zamierza Pan wnieść ten lokal aportem do nowopowstającej spółki z o.o.

Wycofanie lokalu z działalności gospodarczej nastąpi na podstawie uchwały wspólników spółki jawnej. Cele osobiste będą realizowane przez małżonków, którzy nie będą posiadali statusu podatników podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, w uzupełnieniu z dnia 10 listopada 2010 r., zadano następujące pytanie.

Czy czynność wniesienia aportem przedmiotowego lokalu użytkowego do nowopowstałej spółki z o.o., korzysta ze zwolnienia – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – w sytuacji, gdy dostawa przedmiotowego lokalu będzie miała miejsce po pierwszym jego zasiedleniu...

Zdaniem Wnioskodawcy - przedstawionym w uzupełnieniu z dnia 10 listopada 2010 r. – powołującego treść art. 2 pkt 6, art. 2 pkt 14, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z powyższych przepisów wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wskazał Pan, że wykluczenie tego zwolnienia występuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej 2 lata.

Stwierdził Pan, że sprzedaż i oddanie do użytkowania przez firmę budowlaną nowowybudowanego budynku osobie będącej pierwszym nabywcą jest typowym przykładem, kiedy dochodzi do pierwszego zasiedlenia. W związku z powyższym stwierdził Pan, że dostawa przedmiotowego lokalu nie będzie wykonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, lub przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a jego dostawą upłynęło więcej niż 2 lata. W przedmiotowej sprawie do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie oddania spółce cywilnej lokalu do użytkowania po jego wybudowaniu, w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, tj. dostawy towarów.

Zatem dostawa przedmiotowego lokalu użytkowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Wniesienie aportu rzeczowego do spółek prawa cywilnego lub handlowego spełnia definicję dostawy zawartą w ww. przepisie, a tym samym uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, gdyż czynność ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu wiąże się z odpłatnością, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą mającą charakter rzeczowy, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów lub akcji), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarem (towarami) jak właściciel.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 14 definiuje pojęcie pierwszego zasiedlenia, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

wybudowaniu lub

ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że w związku z rozwiązaniem i podziałem majątku spółki cywilnej oraz zawartą umową o ustanowienie odrębnej własności lokali znajdujących się w budynku, aktem notarialnym nabył Pan do majątku odrębnego, własność lokalu użytkowego o powierzchni 121,90 m2, oznaczonego symbolem „A”. Ww. budynek został wybudowany przez firmę budowlaną na podstawie zawartej umowy, a jego pierwszym nabywcą byli wspólnicy spółki cywilnej, w tym również Pan. W dniu 22 lutego 2001 r. aktem notarialnym zawarł Pan z żoną umowę o rozszerzenie wspólności majątkowej na ww. lokal. Przedmiotowy lokal wykorzystywany był w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Pana żonę, a następnie (po wniesieniu w formie aportu niepieniężnego, dotychczas prowadzonego przedsiębiorstwa do spółki jawnej), przez Pana i żonę w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej. Dokonywał Pan (wraz z żoną) odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowego lokalu użytkowego. Przy jego nabyciu nie został naliczony podatek od towarów i usług, a na żadnym etapie przekształceń własnościowych lokalu, żaden właściciel nie dokonywał odliczenia podatku naliczonego. W stosunku do przedmiotowego lokalu nie dokonano nakładów przekraczających 30% jego wartości początkowej. Po uprzednim wycofaniu lokalu na cele osobiste w drodze uchwały wspólników ww. spółki jawnej, zamierza Pan wnieść ten lokal aportem do nowopowstającej spółki z o.o.

Na tym tle powziął Pan wątpliwość dotyczącą prawa do zastosowania do ww. czynności zwolnienia od podatku, o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, w tym przede wszystkim treść art. 2 pkt 14 ustawy, stwierdzić należy, że lokal, który ma być przedmiotem aportu do nowopowstającej spółki z o.o., jest lokalem zasiedlonym w rozumieniu tego przepisu. Zasiedlenie to miało miejsce z momentem nabycia przez spółkę cywilną budynku, w którym znajduje się wyodrębniony następnie lokal użytkowy. Na taki status przedmiotowego lokalu nie mają wpływu nakłady poniesione później na ten lokal, gdyż nie przekroczyły one 30% jego wartości początkowej. Tym samym istnieje normatywna podstawa, aby zastosować do przyszłej jego dostawy - dokonywanej w formie aportu rzeczowego - zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.