US-31/PW II/443-427/IV/06/UW

Pytanie podatnika:

Czy sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału działki przeznaczonej pod zabudowę mieszkaniową, przy jednoczesnej sprzedaży innych działek przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podatnikami podatku od towarów i usług, zgodnie z brzmieniem art. 15 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługobiorców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Tutejszy organ podatkowy informuje, ze ustawodawca nie określił jak należy rozumieć zwrot " (...) w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy". W Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo PWN) zawarto następującą definicję czasownika częstotliwy " częstotliwy" - (jęz.) czasownik oznaczający czynność lub stan, które sie powtarzają.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym przez towary stosownie do art. 2 ust 6 rozumie się również grunty.

Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT zwolniono od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod budowę. Oznacza to, że zwolnione zostały z opodatkowania podatnikiem od towarów i usług grunty leśne, rolne, pod stawami oraz inne niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Jako tereny przeznaczone pod zabudowę należy rozumieć grunty, które zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego w chwili sprzedaży mają status teren pod zabudowę.

Należy stwierdzić, iż sprzedaż działek pod zabudowę mieszkaniową dokonywana w sposób częstotliwy stanowi działalność gospodarczą i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy w tym miejscu zwrócić uwagę na zapis art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w myśl którego zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaż opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza sie kwoty podatku.

Ustęp 9 powołanego przepisu określa, iż podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust 1 lub w ust 8.