PIII/1/443-76/05

Pytanie podatnika:

Czy świadczenie przez biegłego sądowego usług na zlecenie Sądu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy jego obrót w poprzednich latach nie przekroczył kwoty 10.000 euro

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 05.07.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych przez biegłego sądowego usług na rzecz Sądu

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego, zgodnie z którym biegły sądowy wykonujący na zlecenie Sądu usługi, w przypadku nie przekroczenia kwoty sprzedaży w poprzednim roku podatkowym kwoty 10.000 euro, podlega zwolnieniu podmiotowemu, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 05.07.2005r. (data wpływu 07.07.2005r.) podatnik zwrócił się do tut. organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie i sposobie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Stan faktyczny w sprawie:

Wnioskodawca świadczy usługi biegłego sądowego na zlecenie Sądu w zakresie naprawy i eksploatacji pojazdów silnikowych, ich wyceny, bezpieczeństwa ruchu drogowego i rekonstrukcji wypadków drogowych. Wynagrodzenie za wykonywane czynności podatnik otrzymuje na podstawie wystawianych Sądowi rachunków za wydanie opinii w sprawie.

Pismem z dnia 29.06.2005r. Sąd Rejonowy VI Wydział Gospodarczy w Gdyni poinformował podatnika, iż zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, czynności biegłych sądowych wykonywane na zlecenie Sądu podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22% powołując przepisy art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz.U. nr 97 poz. 970 z późn. zm.).

Podatnik złożył w Sądzie Rejonowym w Gdyni oświadczenie w którym poinformował, iż w związku z nieprzekroczeniem w poprzednich latach obrotu w kwocie 10.000 euro, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług i wnosi o dokonywanie rozliczeń za świadczone usługi na dotychczasowych zasadach tj. na podstawie wystawionych rachunków.

Treść zapytania i stanowisko w sprawie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym świadczenie na zlecenie Sądu usług biegłego sądowego polegających na wydawaniu opinii w sprawie, opodatkowane jest podatkiem od towarów i usług oraz czy podatnik ma prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku w przypadku nie przekroczenia w latach poprzednich kwoty obrotu z tego tytułu w wysokości 10.000 euro.

Zdaniem podatnika, z uwagi na nieprzekroczenie w latach poprzednich obrotu w kwocie 10.000 euro, nie powstaje obowiązek w podatku od towarów i usług.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego i stanowisko tut. organu.

Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust.2 ww. ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.

Jednocześnie w art. 15 ust.3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług określone zostały czynności, których wykonywanie nie jest na gruncie ww. ustawy uznawane za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy, tj.: czynności

1. z tytułu których przychody zostały wymienione w art.12 ust. 1- 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r.Nr 14, poz. 176, z późn. zm.)

2. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

W art. 13 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały przychody osób którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym (....).

Aby uznać, że dana czynność została zaliczona do wymienionych w art.13 w punktach od 2 do 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych a co za tym idzie nie podlega ustawie, musi ona być wykonywana po spełnieniu łącznie wszystkich warunków określonych przepisem art.15 ust.3 ustawy o VAT.

Opinia wydana przez biegłego sądowego jest dowodem w postępowaniu sądowym, a nie usługą, której bezpośrednim odbiorcą jest uczestnik postępowania. Nie można zatem mówić, że sąd bierze odpowiedzialność za opinię biegłego, w rozumieniu art. 15 ust.3 pkt 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Sąd, zlecając biegłemu sądowemu wydanie opinii w sprawie nie ma wpływu na opracowanie takiej opinii i odpowiedzialność z tego tytułu ponosi wydający opinię w sprawie.

Zatem, czynności biegłego sądowego wykonywane na zlecenie Sądu nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 15 ust.3 ww. ustawy z uwagi na to, że niespełniona została jedna z przesłanek określonych tym przepisem, czyli odpowiedzialności zlecającego za działania zleceniobiorcy.

Jednocześnie zgodnie z art. 113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej 10.000euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zgodnie z art. 113 ust.13 pkt 2 ww. ustawy zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, oraz podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie.

Zgodnie z art. 113 ust.14 pkt 2 ww. ustawy minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia listę towarów i usług, o których mowa w ust.13 pkt 1 lit. a i pkt 2, z uwzględnieniem klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

W poz. 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz list towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr.95, poz. 798), zawierającego listę towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust.1 i 9 ustawy - wymienione zostały usługi rzeczoznawstwa, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Ponieważ przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia: usługi rzeczoznawstwa, należy odwołać się do znaczenia tego terminu zawartego w słowniku języka polskiego.

Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego pod red. Stanisława Skorupki, Haliny Andurskiej, Zofii Łempickiej (PWN 1969r. Wyd. VIII) rzeczoznawca to ekspert wydający orzeczenie w sprawach wchodzących w zakres jego specjalizacji, a będących niejasnymi dla innych; biegły, opiniodawca (....).

Z powyższego znaczenia wynika, iż usługi świadczone przez biegłego sądowego są usługami wymienionymi w ww. poz. 37 załącznika do rozporządzenia tj. usługami rzeczoznawstwa.

Wobec powyższego, wykonujący czynności biegłego sądowego na zlecenie Sądu nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku o którym mowa w art.113 ust.1 i 9 ustawy. Oznacza to, że z tytułu świadczenia tych usług, biegły sądowy staje się podatnikiem podatku od towarów i usług niezależnie od wysokości osiągniętego obrotu.

Reasumując, stanowisko Sądu Rejonowego w Gdyni zawarte w skierowanym do podatnika piśmie z dnia 29.06.2005r. zgodnie z którym czynności wykonywane przez biegłego sądowego na zlecenie Sądu podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez względu na wysokość obrotów, jest prawidłowe. Natomiast przedstawione we wniosku stanowisko podatnika jest nieprawidłowe

Referencje: OP/005-0003/05/Z/1, decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego.