PPDE/443-52/2004
Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 19 października 2004
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Zwracam się z prośbą o potwierdzenie, iż zgodnie z urzędową wykładnią ministra finansów (pismo z dnia 29 lipca 2004r znak BC2/033/JO/304/04) jednostka sam. teryt., którą reprezentuję nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w jakikolwiek sposób, w tym w systemie VAT i poza nim.Jednostka sam. w roku bieżącym zrealizowała 2 inwestycje drogowe w ramach programu SAPARD. Przetarg (z klauzulą zawieszającą) przeprowadzono w dniu 26.02.2004 r. Umowy z wykonawcą robót zostały zawarte 29.04.2004r, z geodetą 22.04.2004r. Umowy z Agencją o współfinansowaniu zawarto 19.05.2004r. Zarówno umowy z wykonawcami jak i Agencją obejmowały podatek VAT 7%.Odbiory robót nastąpiły w dniu 30.06.2004r. Wykonawcy wystawili faktury z podatkiem VAT 22%. Jednostka sam. podpisała aneksy do umów z wykonawcami i geodetami oraz zapłaciła należności za wykonane roboty. Umowy z Agencją uznawały 7% VAT jako koszt kwalifikowany, natomiast wzrost podatku VAT pozostał kosztem niekwalifikowanym.W dniu 16.09.2004 r wpłynęły pisma z Agencji z prośbą o podpisanie aneksów do umów ARiMR, wg którego całość VAT-u uznaje się jako koszt niekwalifikowany (do poniesienia przez j.s.).Zarząd jednostki pismami z dn. 16.09.2004r nie wyraził zgody na podpisanie aneksów określających nową wartość pomocy pomniejszoną o wartość podatku VAT, zajmując poniższe stanowisko:-Realizowana inwestycja służy działalności nieopodatkowanej. W związku z czym nie przysługuje możliwość odliczania podatku VAT od wystawionych faktur.-Dochody jednostki, wynikające z przepisów ustawy z dnia 13.11.2003r o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. Z 2003r Nr 203, poz. 1966) są zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych wobec czego nie występują zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, które można byłoby skompensować z podatkiem VAT.-Jednocześnie informujemy, że nie mamy możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT zgodnie z przepisami określonymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ze względu na datę zawarcia umowy z ARiMR tj. 20.05.2004 (tu właściwa data 19.05.2004). Przetarg został przeprowadzony 26.02.2004r, a procedury związane z podpisaniem umowy z ARiMR nie wynikają z naszej winy.
Wnioskiem z dnia 14.10.2004r.jednostka samorządu teryt. zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Biłgoraju o wyjaśnienie czy naliczony podatek VAT od zakupu towarów i usług przy wykonaniu inwestycji realizowanych w ramach programu SAPARD może być zwrócony wnioskodawcy w rozliczeniach z urzędem skarbowym.
Jednostka samorz. jest beneficjentem programu SAPARD zgodnie z zawartymi w dniu 19 maja 2004r. umowami z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, o współfinansowanie inwestycji w zakresie budowy oraz przebudowy dróg powiatowych. Następnie jednostka otrzymała od ARiMR projekty aneksów do tych umów, z których wynika, iż naliczony podatek od towarów i usług przy realizacji tych inwestycji nie może stanowić kosztów kwalifikowanych i nie będzie refundowany ze środków SAPARD, gdyż podatek ten można odzyskać w ramach rozliczeń podatkowych z urzędem skarbowym.
Zarząd jednostki samorz. uważa, że jednostka takiego prawa nie posiada bowiem nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a ponadto nie może odzyskać podatku poprzez zaliczenie go do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym, gdyż organy samorządowe są z tego podatku zwolnione
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Biłgoraju działając na podstawie art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm.) uprzejmie wyjaśnia:
1.W zakresie podatku od towarów i usług zgodnie z generalna zasadą wymienioną w art.86 ust.1 oraz art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przysługuje wyłącznie czynnym podatnikom podatku od towarów i usług, którzy nabywają towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, od których płacą należny podatek VAT. Z uwagi na fakt, że jednostka samorz. nie jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (nie posiada nawet Numeru Identyfikacji Podatkowej) nie ma możliwości zwrotu podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług przy realizacji inwestycji w ramach programu SAPARD w rozliczeniu podatku należnego.
Jednostka samorz. nie ma również prawa ubiegać się o zwrot podatku VAT na wniosek na warunkach wymienionych w par. 27a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zmianami). Zgodnie z par. 27a ust. 1 tegoż rozporządzenia zwrot podatku z tytułu nabycia towarów i usług przysługuje tylko tym podmiotom, które przed dniem 1 maja 2004r. zawarły z Agencją Modernizacji i Restrukturyzacji Rolnictwa umowy w ramach Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (SAPARD) dotyczące refundacji ze środków UE części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu. Z uwagi na fakt, iż umowa w przedmiotowej sprawie zawarta została w dniu 19 maja 2004r. przepis ten nie ma zastosowania.
2.W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych .Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, ze zmianami) zwalnia się od tego podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Jednostkami samorządu terytorialnego są obecnie: gminy, powiaty i województwa samorządowe. Jednostka samorządowa jako zwolniona od podatku dochodowego nie ma obowiązku ustalania wielkości kosztów uzyskania przychodów, czy wielkości dochodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Z tych względów nie ma możliwości zaliczenia nie odliczonego podatku od towarów i usług do kosztów uzyskania przychodów, tj. nie może skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.
W związku z tym za prawidłowe należy uznać stwierdzenie jednostki samorz., iż nie ma możliwości uzyskania zwrotu podatku od towarów i usług zapłaconego przy nabyciu towarów i usług związanych z inwestycjami realizowanymi w ramach programu SAPARD. Nie istnieje również możliwość zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów podatku naliczonego VAT, a tym samym zmniejszenia zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.
