1472/RPP1/443-230/06/AM

Pytanie podatnika:

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy z tytułu wykonania usługi udokumentowanej fakturą wystawioną w dniu 31.12.2005 r. powstał w grudniu 2004 r., zatem PHT dokona korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2004 r. i ureguluje zobowiązanie podatkowe wraz z należnymi odsetkami.

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, w związku z wnioskiem z dnia 23.01.2006 r. (wpływ do tut. Urzędu 25.01.2006 r.), uzupełnionym pismami z dn. 02.03.2006 r., 20.04.2006 r. (ponadto do tut. Urzędu w dn. 13.04.2006 r. wpłynęła faksem umowa o współpracy handlowej między PHT a "producentem") w sprawie interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego postanawia uznać stanowisko Podatnika, w zakresie w jakim dotyczy ono momentu powstania obowiązku podatkowego oraz uwzględnienia podatku należnego w deklaracji VAT-7, za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Stan faktyczny został przedstawiony we wniosku w sposób następujący: Spółka " zwana dalej PHT " była głównym odbiorcą tkanin do produkcji konfekcji pościelowej od spółki produkcyjnej. PHT dokonywała sprzedaży konfekcji pościelowej (uszytej z przedmiotowych tkanin) swojemu kontrahentowi. PHT zawarł z "kontrahentem" umowę o współpracy zgodnie z którą PHT była zobowiązana do udzielenia na rzecz kontrahenta rabatu potransakcyjnego, rabatu progowego, uczestnictwa w kosztach usług promocyjnych, uczestnictwa w kosztach transportu. Została ponadto zawarta umowa o współpracy pomiędzy PHT a producentem tkanin; ów producent zobowiązał się do partycypowania w wysokości 40 % kosztów wynikających z faktur wystawianych przez "kontrahenta". Spółka PHT była zobowiązana do rozliczenia 40 % kosztów w terminie jednego miesiąca po zakończeniu okresu rozliczeniowego i obciążenia producenta tkanin odpowiednią kwotą - rozliczenie jest dokonywane na podstawie faktury VAT. W związku z zakończeniem okresu rozliczeniowego w grudniu 2004 r. PHT była więc zobowiązana do wystawienia faktury VAT w której wykazanoby odpowiednią kwotę oraz cyt. - ,,do ujęcia tej kwoty do przychodów roku 2004". W miesiącu grudniu 2005 r. okazało się, że PHT nie obciążyła kosztami producenta tkanin w grudniu 2004 r. W związku z powyższym PHT wystawiła w dniu 31.12.2005 r. fakturę z datą sprzedaży na 31.12.2004 r.

Z § 4 umowy o współpracy handlowej między PHT a "producentem" wynika że: cyt. - ,,rozliczenie kosztów, o których mowa w § 3 będzie dokonywana za okresy miesięczne, począwszy od 1 lipca 2003 r., w terminie miesiąca po zakończeniu okresu rozliczeniowego na podstawie faktury wystawionej przez PHT spółka z o.o. ..."

Z § 5 umowy o współpracy handlowej między PHT a "producentem" wynika że: w zamian za realizację zobowiązania, którego treścią jest partycypacja "producenta" w kosztach PHT o których mowa powyżej, PHT zobowiązuje się do składania oddziałowi "producenta" zamówień na tkaninę pościelową niezbędną do realizacji nie mniej niż 40 % dostaw konfekcji pościelowej do "kontrahenta". Powyższe zamówienia mają być składane w terminach uzgodnionych między stronami umowy na mocy odrębnych porozumień. Zdaniem Wnioskodawcy cyt. ,,umowa ta nie ma charakteru usług ciągłych". Ponadto Wnioskodawca podnosi, że ww. § 5 określa zobowiązanie do składania zamówień, a nie obowiązek zakupu. Jeśli zamówienie nie będzie przyjęte np. strony nie uzgodnią ceny tkaniny lub warunków jakościowych wówczas nie dochodzi do zawarcia umowy sprzedaży i partycypacji w kosztach usługi.

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy z tytułu wykonania usługi udokumentowanej fakturą wystawioną w dniu 31.12.2005 r. powstał w grudniu 2004 r., zatem PHT dokona korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2004 r. i ureguluje zobowiązanie podatkowe wraz z należnymi odsetkami.

Odnosząc się do opisanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uzasadnia swoje stanowisko jak niżej.

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa (art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm./, zwaną dalej " ustawą VAT"). Definicja świadczenia usług jest definicją bardzo szeroką tj. obejmującą swym zasięgiem każde świadczenie nie stanowiące dostawy towarów. Internetowy Słownik Języka Polskiego PWN1 definiuje świadczenie jako "obowiązek wykonania, wykonywania czegoś na czyjąś rzecz; to, co jest z tego tytułu wykonywane". Słowo "świadczenie" wg cyt. słownika pochodzi od słowa świadczyć tj. czynić komuś coś dobrego, okazywać coś komuś; wykonywać coś na czyjąś rzecz, np. świadczyć dobrodziejstwa, przysługi. Niewątpliwie zobowiązanie się PHT do składania oddziałowi "producenta" zamówień na tkaninę pościelową niezbędną do realizacji nie mniej niż 40 % dostaw konfekcji pościelowej do "kontrahenta" jest świadczeniem o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy VAT. Zobowiązanie powyższe obowiązuje cały czas tj. do momentu rozwiązania lub zmiany umowy, a zatem ma charakter świadczenia o charakterze ciągłym.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1 (art. 19 ust. 1 ustawy VAT). Natomiast zgodnie z ust. 4 ww. artykułu jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Świadczenie PHT, jak wyżej wskazano, jest usługą ciągłą. Okres rozliczeniowy zakończył się w grudniu 2004 r.; mając na uwadze zapis § 4 umowy o współpracy handlowej między PHT a "producentem" rozliczenie dotyczy okresu 01.12.2004 - 31.12.2004 r. Ze względu na brzmienie art. 19 ust. 4 należy uznać, że pomimo niewystawienia w terminie faktury, obowiązek podatkowy powstał w 7. dniu, licząc od zakończenia okresu rozliczeniowego ustalonego w umowie pomiędzy PHT a "producentem" - a więc w styczniu. Powyższe potwierdza wyrok z dnia 06.05.2003 r. Naczelnego Sądu Administracyjnego (SA/Bd 392/03) (z uwagi na tożsamość treści przepisów normujących tę problematykę, w zakresie niezbędnym do wydania przedmiotowej interpretacji, obowiązujących pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym /Dz. U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50 ze zm./, z przepisami obecnie obowiązującymi, należy uznać, że tezy zawarte w w.w. wyroku pozostają nadal aktualne) ,,...jeżeli strony uzgodniły w kontrakcie okresy rozliczeniowe i ich odrębne fakturowanie, obowiązek podatkowy powstaje w momencie wystawienia faktur VAT za dany okres rozliczeniowy lub w momencie wystawienia faktury VAT dokumentującej otrzymanie co najmniej 50% zaliczki odnoszącej się do danego okresu rozliczeniowego - nie później jednak niż po upływie 7 dni od zakończenia danego okresu rozliczeniowego bądź w chwili otrzymania zaliczki."

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) realizując zasadę wspólnego systemu podatku od wartości dodanej opiera się na VI Dyrektywie Rady Wspólnot Europejskich (77/388/EEC) w której w art. 10 (2) zapisano, że ,, ...świadczenie usług, stanowiące podstawę do okresowych obciążeń lub płatności, uważa się za zakończone w momencie upływu okresów, których takie obciążenia lub płatności dotyczą."

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (§ 2 ww. artykułu). W myśl art. 53 § 1 wyżej cytowanej ustawy od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 54, naliczane są odsetki za zwłokę. Odsetki za zwłokę nalicza podatnik, płatnik, inkasent, następca prawny lub osoba trzecia odpowiadająca za zaległości podatkowe, z zastrzeżeniem art. 53a, art. 62 § 4, art. 66 § 5, art. 67a § 1 pkt 1 lub 2 i art. 76a § 1 (art. 53 § 3 o.p.). Odsetki za zwłokę wpłacane są bez wezwania organu podatkowego (art. 55 § 1 o.p.)

Mając powyższe na uwadze " obowiązek podatkowy " powstał w styczniu 2005 r., zaś PHT powinna dokonać korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2005 r. (i uregulować ewentualne zobowiązanie podatkowe wraz z należnymi odsetkami).