PP/443-114/05

Pytanie podatnika:

Podatnik zapytuje czy do wynagrodzenia otrzymywanego za świadczenie usług na zlecenie sądu należy doliczać podatek VAT.

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst z dnia 4 stycznia 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie podstawy opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych przez biegłych na zlecenie sądu

stwierdzam, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Stan faktyczny:

Pytająca jako tłumacz przysięgły języka niemieckiego wpisana na listę biegłych sądowych przy Sądzie Okręgowym w Gdańsku , prowadzi działalność gospodarczą. Jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, a również podatku od towarów i usług.

Pytanie:

Pytająca zwraca się z prośbą o wykładnię przepisów regulujących kwestię doliczania podatku VAT za tłumaczenia pisemne wykonywane przez tłumacza przysięgłego na zlecenie sądu lub prokuratury.

Stanowisko podatnika:

Zgodnie z opinią przedstawioną przez Podatniczkę, tłumacz będący podatnikiem VAT-u powinien doliczać tytułem tego podatku 22% do wynagrodzenia przewidzianego za tłumaczenie wykonane na zlecenie sądu lub prokuratury. Potwierdza to treść obecnie obowiązującego rozporządzenia w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 27 kwietnia 2004 roku z mocą od 1 maja 2004 roku (Dz. U. Nr 97, poz. 970), które nie zwalnia od tego podatku biegłych sądowych, jak to miało miejsce w poprzednim rozporządzeniu w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 22 marca 2002 roku obowiązującym do dnia 30 kwietnia 2004 roku ( Dz. U. Nr 27, poz. 268, § 67 ust. 1 pkt 17).

W związku z powyższym zdaniem Podatniczki wszelkie wykonywane przez nią na zlecenie sądu bądź prokuratury tłumaczenia pisemne i ustne stanowią źródło zobowiązania podatkowego i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena prawna:

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem VAT reguluje art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) .

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy rozumie się zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy każde świadczenie usług na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa, co wynika z brzmienia art. 8 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Tym samym sam fakt wykonywania pewnych czynności z nakazu władzy np. sądu nie jest kryterium do uznania, że świadczenie nie jest wykonywane samodzielnie.

Oceny zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności wykonywanych przez biegłych sądowych na zlecenie sądu należy dokonywać w świetle uregulowań zawartych w art. 15 cyt. ustawy pod kątem kryterium decydującym o uznaniu ich za podatników podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednocześnie w myśl art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt. 2 - 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zmianami) , jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, iż sporządzanie przez biegłego opinii na zlecenie sądu stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie można bowiem stwierdzić, iż sąd bierze na siebie odpowiedzialność za jego czynności. W związku z niespełnieniem jednego z warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy odnośnie odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności za ich wykonanie przez zleceniobiorcę, czynności wykonywane przez Panią na zlecenie sądu nie korzystają z wyłączenia z zakresu ustawy o podatku od towarów i usług. Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku podkreśla jednocześnie, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają świadczone w takim zakresie usługi, a wynagrodzenie stanowi kwotę należną za wykonane przez biegłego czynności.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 . Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jest Pani obowiązana do opodatkowania podatkiem VAT kwoty należnej z tytułu świadczonych na zlecenie sądu usług pomniejszonej o kwotę należnego podatku. Pojęcie kwoty należnej łączy się ściśle z pojęciem wynagrodzenia, które wyrażone jest w formie ceny za wykonaną usługę. Zatem, w zakresie podatku od towarów i usług kwota należna biegłemu sądowemu z tytułu świadczenia usług na zlecenie sądu obejmuje również kwotę podatku VAT.

Jednocześnie Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku zauważa, iż trwają prace nad zmianą rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości dotyczącego wynagrodzenia biegłych sądowych, które zawierać ma analogiczne rozwiązanie jak w przypadku wynagrodzenia adwokatów i radców prawnych świadczących usługi na zlecenie sądu, których opłaty za udzielenie pomocy prawnej z urzędu sąd podwyższa o stawkę podatku od towarów i usług, obowiązującą w dniu orzekania o tych opłatach (rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 27 października 2005 roku zmieniające rozporządzenie w sprawie opłat za czynności adwokackie oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej z urzędu).

Wobec powyższego Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, że stanowisko podatnika odnośnie doliczania 22% podatku VAT do wynagrodzenia przewidzianego za tłumaczenie wykonane na zlecenie sądu lub prokuratury przez biegłych sądowych przedstawione w piśmie z dnia 25.10.2005 roku jest nieprawidłowe.