PO III 443-41/05

Pytanie podatnika:

Czy usługi polegające na wydawaniu opinii medycznych na rzecz sądu podlegają zwolnieniu podmiotowemu?

Na podstawie art.14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60, ze zm.), art. 8 ust. 1, art. 113 ust. 1, ust. 13, ust. 14 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.), § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798, Nr 102, poz. 860) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy po rozpatrzeniu wniosku Pani U S-W z dnia 22.07.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawia uznać za nieprawidłowe stanowisko strony dotyczące wszystkich kwestii przedstawionych w przedmiotowym wniosku.

Wnioskiem z dnia 22.07.2005 r. Pani U S-W zwróciła się o wydanie wiążącej interpretacji dotyczącej przepisów VAT w oparciu o ustawę z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Przedmiotem jej miała być odpowiedź na następujące pytania:

1. czy świadczone na rzecz sądu usługi opinii medycznych są wyłączone z opodatkowania VAT,

2. czy limit zwolnienia podmiotowego, który wybrała (do obrotu 10.000 euro) zwalnia z VAT

3. czy w myśl interpretacji Ministerstwa Finansów nr PP3-812-130/2005/AK/864 z dnia 29.04.2005 r. podmiot świadczących ww. usługi biegłych staje się podatnikiem VAT niezależnie od wysokości osiągniętego obrotu, osiągając obroty nawet poniżej 10.000 euro?

Zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku podatnik jest właścicielem firmy "Gabinet Psychologiczny", w ramach której świadczy usługi w zakresie diagnozy, poradnictwa oraz opiniowania z zakresu psychologii dla klientów indywidualnych oraz usługi na zlecenie sądu i prokuratury w zakresie opiniowania psychologicznego jako biegły sądowy.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego tut. organ uznał, iż podatnik jest uprawniony do złożenia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym.

W odpowiedzi na zapytanie podatnika należy stwierdzić:Na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, która obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców a także osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.Podmioty takie mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy, z wyjątkiem sytuacji określonych w art. 113 ust. 13 i rozporządzeniu wykonawczym wydanym na podstawie art. 113 ust. 14 pkt 2, w którym Minister Finansów określa listę towarów i usług, o których mowa w ust. 13 pkt 1 lit. a i pkt 2 ustawy. Minister Finansów wykonując tą delegację wydał dnia 25.05.2005 r. rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798, Nr 102, poz. 860). Na podstawie § 28 tegoż rozporządzenia minister określił listę towarów i usług, do których nie mają zastosowanie zwolnienia od podatku określone w art. 113, stanowiącą załącznik do rozporządzenia Pod poz. 37 tego załącznika umieszczono: "rzeczoznawstwo, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego".Z tego więc powodu osoba, która wykonuje dla sądu czy prokuratury ekspertyzy czy opinie jako biegły sądowy nie może korzystać na podstawie art. 113 ustawy ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, niezależnie od tego czy wykonuje oprócz tych również inne czynności. Okoliczność, że podmiot świadczył usługi na podstawie umowy na warunkach zlecenia czy o dzieło nie ma wpływu na korzystanie ze zwolnienia z art. 113 ustawy. Może być natomiast przesłanką by uznać dany podmiot jako nie-podatnika VAT. Muszą być jednak spełnione przesłanki wymienione w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, a więc by z tytułu wykonywania tych czynności osoby takie były związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecenie czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Przedstawiony stan faktyczny zdaniem organu podatkowego nie wyczerpuje więc znamion określonych w wyżej powołanym przepisie. Ponadto pytający, który oprócz opinii wydawanych na potrzeby sądu lub prokuratury, prowadzi równocześnie działalność gospodarczą, już z tego tytułu jest podatnikiem podatku od towarów i usług niezależnie od tego czy opinie takie mieszczą się w ramach przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy.Dlatego też opinie wymienione w przedmiotowym wniosku podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a podmiot je świadczący nie ma możliwości skorzystania ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 113 ustawy.W przedstawionym własnym stanowisku pytająca uznała, że: odpowiedzi Ad)

1. świadczone przez nią usługi mieszczą się w wyłączeniu zawartym w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT a zatem nie podlegają opodatkowaniu VAT,

2. podatnik, którego obroty nie przekroczyły obrotu 10.000 euro, jej zdaniem, jest uprawniony do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług do osiągnięcia tego obrotu,

3. w myśl zacytowanej przez stronę interpretacji Ministra Finansów podatnik nie powinien stać się VAT-owcem nie korzystającym ze zwolnienia VAT bez względu na wielkość osiągniętego obrotu.

Wobec powyższego tut. organ nie podziela przedstawionych przez pytającą stanowisk w tym zakresie.Dodatkowo należy zauważyć, że interpretacja Ministra Finansów, zdaniem tut. organu, nie obejmowała zagadnienia, o którym jest mowa w zapytaniu nr 3.

Powyższa informacja została udzielona na podstawie stanu faktycznego opisanego w piśmie z dnia 22.07.2005 r. i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia tego wniosku.