IUS/IPD2/4430/42/2005

Pytanie podatnika:

Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy zaliczki otrzymane na poczet dostawy zamówionego towaru należy ewidencjonować na drukarkach fiskalnych.

Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny: prowadzi działalność w zakresie handlu hurtowego i detalicznego materiałami budowlanymi oraz akcesoriami łazienkowymi. Sprzedaż na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej jest ewidencjonowana na urządzeniach fiskalnych. Każda otrzymana zaliczka jest potwierdzana fakturą VAT, ale nie jest ewidencjonowana na kasie fiskalnej. Zdaniem Podatnika moment otrzymania zaliczki od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej nie rodzi obowiązku ewidencjonowania faktu na kasie fiskalnej, następuje to dopiero w momencie wydania towaru.

Na podstawie art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11-03-2005r. w sprawie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy dokonujący dostawy towarów i świadczący usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Powyższy przepis określa wyłącznie podmioty obowiązane do stosowania kas rejestrujących. Obowiązki nałożone natomiast na te podmioty wynikają z rozporządzeń wykonawczych do ustawy, miedzy innymi Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04-07-2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz.U. nr 108, poz. 948 ze zm.)

Zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących (...) są obowiązani do dokonywania rejestracji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy i dokonywania wydruku z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego lub faktury VAT oraz do wydawania oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy.Należy przyjąć, iż sprzedażą w rozumieniu przepisów o kasach rejestrujących będą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług określone w art. 5 ust. 1 ww. ustawy o VAT. O tym, kiedy te czynności podlegają opodatkowaniu VAT stanowi art. 19 ww. ustawy. W ust. 11 tego artykułu wskazano, że obowiązek podatkowy z tytułu podatku od towarów i usług powstaje w części dotyczącej otrzymanej należności, w szczególności: przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty, z chwilą jej otrzymania, jeżeli miało to miejsce przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Z kolei zgodnie z art. 29 ust. 2 ww. ustawy o VAT podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w przypadku, gdy podatnik dokonuje dostawy towarów lub świadczy usługi i pobiera z tego tytułu część należności w postaci zaliczki, zadatku, przedpłaty lub raty, jest kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku.

W świetle powyższego zaliczka, która jest integralnie związana z dostawą towarów lub świadczeniem usług, stanowi jednak odrębną czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Winna być zatem ewidencjonowana z chwilą powstania obowiązku podatkowego.