USVIII/443-57/2004
Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 15 października 2004
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Czy pomoc finansowa otrzymana z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa podlega opodatkowaniu? Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie, w odpowiedzi na zapytanie z dnia 02.09.2004 r. (data wpływu - 06.09.2004 r.), na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących opodatkowania pomocy finansowej otrzymanej z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa z siedzibą w W.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w dniu 07.05.2004 r. Spółka zawarła umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa z siedzibą w W., określającą warunki i tryb udzielenia przez Agencję pomocy finansowej w prowadzeniu działalności polegającej na zbieraniu zwłok zwierzęcych bydła, owiec, kóz i świń lub ich części, transporcie zbieranych zwłok zwierzęcych lub ich części do zakładu pośredniego odpowiedniej kategorii lub najbliższego zakładu przetwarzającego z listy zakładów wskazanych przez Główny Inspektorat Weterynarii do przerabiania materiałów w kwocie 357.482,54 zł.
Zgodnie z § 4 umowy, Agencja udzieli pomocy finansowej, stanowiącej zwrot części kosztów poniesionych przez Spółkę na ww. działalność w wysokości:
Schemat 1.1.:
15,16 zł za sztukę dużą bydła (SD)
15,05 zł za sztukę małą (SM)
zgodnie z planowanym zakresem działalności:
1,12 zł za sztukę dużą bydła/km (SD/km) do zakładu utylizacyjnego
1,12 zł za sztukę małą/km (SM/km) do zakładu utylizacyjnego
wg średniej drogi dojazdu z terenu powiatu do zakładu.
Jednocześnie umowa zawiera zastrzeżenie, że maksymalna kwota pobierana od producenta rolnego za zbiór i transport zwłok zwierzęcych nie może przekraczać kwoty w wysokości:
50,00 zł za zbiór i transport sztuki dużej (SD),
10,00 zł za zbiór i transport sztuki małej (SM).
Zapytanie Spółki dotyczy opodatkowania otrzymanej pomocy finansowej.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą towarów lub świadczeniem usług.
Z regulacji tej wynika, że w sytuacji, gdy podatnik - w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług - otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję itp.) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny - tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia.
Zatem, w świetle powołanego przepisu art. 29 ust. 1 ustawy, otrzymana przez Spółkę pomoc finansowa, z uwagi na fakt, iż stanowi rekompensatę z powodu obniżenia ceny pobieranej od producenta rolnego za zbiór i transport zwłok zwierzęcych, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Stosownie do uregulowań zawartych w art. 19 ust. 21 ustawy, obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części.
Stawkę właściwą jaką należy opodatkować dotacje, subwencje lub dopłaty, uzależniono od rodzaju wykonywanej usługi lub od rodzaju dostarczanego towaru.
Jeżeli pomoc finansowa udzielona Spółce dotyczy usługi polegającej na zbiórce i transporcie zwłok zwierzęcych, to właściwa będzie stawka jaka obowiązuje na daną usługę.
W myśl przepisów art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku nr 3 pod poz. 153 umieszczono "Usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne" - PKWiU 90.0, do których należą również usługi świadczone przez Spółkę.
Skoro zatem usługi korzystają z opodatkowania stawką 7%, to pomoc finansowa związana z tą usługą podlega również opodatkowaniu podatkiem wg stawki 7%.
