US-3-PP/4430-17/04

Pytanie podatnika:

Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dopłaty do mleka otrzymane z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa?

Od 1 maja 2004r., stosownie do art. 29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Z regulacji tej wynika, że w sytuacji gdy podatnik - w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług - otrzymuje od innego podmiotu (może to być również organ publiczny) jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia.

W myśl art. 19 ust.21 w/w ustawy obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji obowiązek podatkowy powstaje w tej części.

Ponieważ przedmiotowa dotacja do mleka w klasie ekstra związana jest z nabyciem towarów, tak więc otrzymanie tejże dotacji na rachunek bankowy podatnika skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego, przy czym obrotem, czyli podstawą opodatkowania jest kwota otrzymanej dotacji pomniejszona o przypadającą od niej kwotę podatku, obliczona każdorazowo przy zastosowaniu stawki właściwej dla czynności, której dotacja dotyczy. Tak więc w danym przypadku otrzymana dotacja przedmiotowa będzie podlegała opodatkowaniu.

Jeśli w przedstawionym piśmie stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym, to Naczelnik Urzędu stwierdza, że stanowisko zawarte w niniejszym piśmie nie jest prawidłowe.

Na podstawie art. 14b par. 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie dokonuje uzupełnienia i zmiany informacji o następującą treść:Zgodnie z ustawą z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11,poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności wymienione w art. 2 tej ustawy i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według przepisów obowiązujących w dniu wykonania tej czynności.Otrzymane dotacje zwiększają podstawę opodatkowania z tytułu wykonania po 1 maja 2004r. czynności podlegających opodatkowaniu.Zatem w przypadku sprzedaży mleka surowego w miesiącu kwietniu 2004r. otrzymana do tej sprzedaży dotacja, rozliczona w maju 2004r., nie zwiększa podstawy opodatkowania podatkiem VAT. Natomiast dotacje otrzymane i należne od sprzedaży mleka za maj i późniejsze miesiące 2004r. zwiększają podstawę opodatkowania podatkiem VAT.