IS.II/1/4430-44/06

Pytanie podatnika:

Czy mam płacic podatek VAT od uzyskanego przychodu, jeśli będę świadczył usługi dla firmy zagranicznej mającej swoją siedzibę w Szwecji, a nie posiadającej własnego oddziału ani przedstawicielstwa w Polsce?

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 1.03.2006 r., znak IIUS II-443/31-1/2006 w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika.

Pismem z dnia 2.02.2006 r. G K zwrócił się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Przedstawiając stan faktyczny Strona wyjaśnia, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie świadczyć usługi "pośrednictwa sprzedaży" na rzecz firmy działającej w branży chemicznej, mającej siedzibę w Szwecji. Według GUS działalność ta sklasyfikowana jest pod symbolem PKWiU 51.12.13-00.00. Przedmiotowe usługi mają polegać na wyszukiwaniu nowych klientów, prowadzeniu negocjacji, opiece nad klientami w Polsce i w krajach Europy Środkowo - Wschodniej. Podatnik twierdzi, iż pośredniczy w całym procesie sprzedaży od zamówienia do płatności za towary. W związku z tym pyta się czy świadcząc owe usługi zobowiązany będzie do odprowadzania podatku VAT od uzyskanego przychodu.Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie on zobowiązany do uiszczania podatku od towarów i usług.

Po rozpatrzeniu przedmiotowej sprawy Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie uznał stanowisko Podatnika za nieprawidłowe. W opinii organu I instancji świadczone przez Stronę usługi nie są usługami pośrednictwa związanymi z dostawą towarów, a więc nie ma w tym przypadku zastosowania przepis art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym uznano, iż podatnik winien opodatkować świadczone usługi według ogólnych zasad, a więc tam gdzie posiada stałe miejsce zamieszkania, czyli w Polsce, stosując stawkę podatku VAT w wysokości 22%.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie dokonując oceny zgodności z prawem wydanego przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanowienia z dnia 1.03.2006 r., znak IIUS II-443/31-1/2006 stwierdził, iż zachodzą przesłanki określone przepisem art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, co skutkuje koniecznością zmiany przedmiotowego postanowienia.

Zgodnie z przepisem art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi "miejsce gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności" miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2- 6 i art. 28. Powyższy przepis wyraża ogólna normę, dotyczącą ustalenia miejsca świadczenia usługi. Oprócz tej ogólnie sformułowanej zasady ustawodawca wymienia regulacje szczególne. Ilekroć nie będzie możliwe ustalenie miejsca świadczenia na podstawie tychże regulacji, to wówczas możliwe jest odwołanie do ogólnie sformułowanej zasady, wynikającej z art. 27 ust . 1 ustawy o podatku VAT. W oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, świadczenie Podatnika na rzecz kontrahenta ze Szwecji nosi cechy usług, o których mowa w art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do treści powołanego przepisu w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 6.Miejsce dokonania dostawy towarów, o którym mowa wyżej, ustalane jest zgodnie z zasadami określonymi w art. 22 ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do treści tego przepisu miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią, jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Reasumując, jeżeli w wyniku świadczonych przez Stronę usług pośrednictwa dochodzi do zawarcia umowy i dostawy towarów, a miejscem rozpoczęcia wysyłki (lub transportu) do nabywcy towarów jest terytorium Szwecji, wówczas miejscem opodatkowania tych usług będzie terytorium Szwecji, według prawa tam obowiązującego. W Polsce usługa ta uznana będzie za nie podlegającą opodatkowaniu. Ponadto informuje się, iż w przypadku, gdyby nabywca usługi (w rozpatrywanej sprawie firma szwedzka) podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku zgodnie z art. 97 ust. 10 i 11 ustawy o podatku VAT lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym ma miejsce świadczenia usługa (zgodnie z art. 28 ust. 5 ustawy o VAT) - miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. A więc możliwe jest, że jeżeli szwedzki zleceniodawca posługiwałby się zawierając umowę, polskim NIP, wówczas usługa uznana będzie za pośrednictwo wykonane na terytorium Polski. Będzie podlegała wtedy opodatkowaniu w Polsce.Stosownie do przepisu art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie, zmiana postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja została doręczona Stronie.

Decyzja niniejsza nie jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.