D2-443/37/06

Pytanie podatnika:

Czy powinien być doliczony podatek VAT do pierwszej opłaty za grunt oraz opłaty rocznej za użytkowanie wieczyste? Jeżeli tak, to w jakiej wysokości?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 27 czerwca 2006 r. wpłynął wniosek Gminy Miejskiej ..... o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Podatnik sprzedaje lokale użytkowe i mieszkalne, na rzecz ich najemców, w oparciu o uchwałę Rady Miejskiej. Zgodnie z tą uchwałą najemcom lokali użytkowych władających nimi nieprzerwanie co najmniej 3 lata, przysługuje pierwszeństwo nabycia tych lokali na podstawie wyceny wykonanej przez rzeczoznawcę majątkowego. Wraz z lokalem przekazywany jest grunt w użytkowanie wieczyste.

i zadano pytanie:

"Czy powinien być doliczony podatek VAT do pierwszej opłaty za grunt oraz opłaty rocznej za użytkowanie wieczyste? Jeżeli tak, to w jakiej wysokości?"

i zajęto następujące stanowisko:

Przy sprzedaży przez Gminę wyodrębnionych lokali mieszkalnych i użytkowych należy doliczać podatek VAT w wysokości 22 % do pierwszej opłaty za grunt oraz do opłaty rocznej za użytkowanie wieczyste. Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w wieczyste użytkowanie jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług. W świetle przepisów art. 16 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) prawo wieczystego użytkowania gruntów zaliczane jest do wartości niematerialnych i prawnych. Opłaty pobierane z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste przed 01 maja 2004 r. nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast wnoszone po 01.05.2004 r. opodatkowane są stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22 % zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie sie każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Prawo użytkowania wieczystego jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały w przepisach Kodeksu Cywilnego oraz ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.). Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie jest dostawą towaru, ale odpłatnym świadczeniem na rzecz innego podmiotu należy uznać, że jest to świadczenie usług w rozumieniu cytowanego art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 53, poz. 535 z późn. zm.).

W związku z takim zakwalifikowaniem oddania gruntu w wieczyste użytkowanie opłaty pobierane z tego tytułu podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 41 ust. 1 w/w ustawy podstawowa stawka podatku VAT wynosi 22 % i obowiązuje dla wszystkich czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem tych, które zostały jednoznacznie wyłączone z tego kręgu i poddane opodatkowaniu stawkami niższymi. Ustawodawca nie określił dla opłat z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych, odrębnej stawki podatku VAT, nie uczyniono tego również w żadnym z rozporządzeń wykonawczych do ustawy.

Oznacza to, że pierwsza opłata i opłaty roczne za oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste podlegają opodatkowaniu stawką podstawową tj. 22 %.

Jednocześnie informujemy, że zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001r. o cenach (Dz. U. Nr 97, poz. 1050) cena jest to wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług, (...) jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.) w związku z dodaniem gruntu w użytkowanie wieczyste, od użytkowników wieczystych pobierane są określone opłaty. Zasady ustalania tych opłat, ich zmiany oraz terminy ich uiszczania określają przepisy wymienionej ustawy o gospodarce nieruchomościami, do interpretacji których właściwy jest resort infrastruktury.

Przy ustalaniu wysokości opłat ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowania decyzji, czy opłaty mają być kwotami "netto" czy "brutto". Kwestia ta powinna być uregulowana w umowach zawartych z użytkownikami wieczystymi, a organ podatkowy nie może narzucać ich treści.

Jeśli więc ustalona opłata roczna za użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej obejmuje całość świadczenia należnego od odbiorcy (gdy wynika to z umowy pomiędzy stronami) to stanowi ona zgodnie z art. 29 ust. 1 powołanej ustawy obrót powiększony o podatek VAT (w należności tej zawarty będzie podatek VAT).

Jeśli zaś ustalona opłata roczna obejmuje część świadczenia należnego od odbiorcy (gdy strony umówiły się, że do tej wartości będzie doliczony podatek VAT) - kwotę bez podatku VAT, to stanowić ona będzie obrót. Należnością w tym przypadku będzie kwota obrotu powiększona o podatek VAT.

POUCZENIE

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.