I SA/Po 296/13

Uzasadnienie

Wnioskiem złożonym w dniu [...] października 2012 r. Szpital "A." w P. wystąpił, na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm. – dalej w skrócie: "O.p.") do Dyrektora Izby Skarbowej w P. – upoważnionego przez Ministra Finansów do wydawania w jego imieniu interpretacji indywidualnych, o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów określonych wydatków poniesionych w związku ze zorganizowaną konferencją naukową, w ramach obchodów X-lecia Szpitala.

W opisie stanu faktycznego wnioskodawca wskazał, że Szpital jest jednostką organizacyjną, udzielającą świadczeń zdrowotnych w warunkach szpitalnych i ambulatoryjnych, których zakres określony został w Statucie nadanym w dniu [...] na mocy Uchwały nr [...]. Paragraf [...] ust. [...], zawarty w Rozdziale II Statutu - "Cele i zadania Szpitala" stanowi, że podstawowym celem działania Szpitala jest realizacja zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia. Z paragrafu [...] ust. [...] Statutu wynika, że do zadań Szpitala, poza wymienionymi w paragrafie [...], należy w szczególności udzielanie świadczeń zdrowotnych w warunkach szpitalnych lub ambulatoryjnych, ze szczególnym uwzględnieniem świadczeń specjalistycznych i wysokospecjalistycznych w ramach specjalności reprezentowanych przez komórki organizacyjne Szpitala, prowadzenie działalności mającej na celu promocję zdrowia i profilaktykę zdrowotną.

Z prowadzonej działalności Szpital uzyskuje przychody finansowe z przeznaczeniem na pokrycie ponoszonych kosztów tej działalności. W dniu [...] Szpital poniósł koszty, które miały charakter celowy i związane były z konferencją naukową, w ramach obchodów X-lecia Szpitala, której temat wiązał się z prezentacją wyników działalności Szpitala. Osoby zaproszone na konferencję reprezentowały środowisko personelu Szpitala (z dużym udziałem grona naukowców), również emerytów i osób zainteresowanych rezultatami działalności medycznej. Zgodnie z programem konferencji, odbyły się wykłady umożliwiające realizację celu konferencji, tj. promowanie osiągnięć Szpitala. Przeprowadzenie sesji wykładów o charakterze merytorycznym oraz merytoryczno - historycznym (z perspektywy X lat) umożliwiło uczestnikom konferencji, a zarazem potencjalnym odbiorcom usług medycznych, zwiększenie wiedzy na temat świadczonych usług zdrowotnych przez Szpital. Przygotowanie materiałów informacyjnych na temat Szpitala, w nawiązaniu do obchodów X-lecia, spełniło zadanie oddziaływania na odbiorców usług zdrowotnych wnioskodawcy. Pozytywnym elementem było przedstawienie osiągnięć Szpitala przez popularny dziennik lokalnego wydawnictwa prasowego. Powyższe działania towarzyszące konferencji naukowej są promocją działalności wnioskodawcy.

W treści wniosku zaznaczono, że po wejściu w życie w dniu 1 lipca 2011 r. ustawy o działalności leczniczej z dnia 15 kwietnia 2011 r., Szpital jest w większym stopniu zainteresowany sprzedażą usług komercyjnych, tym samym promocja osiągnięć Szpitala poprzez wykorzystanie efektów konferencji naukowej w istotny sposób zwiększy zainteresowanie przyszłych pacjentów skorzystaniem z usług Szpitala. Wobec powyższego, wydatki jako koszty towarzyszące konferencji naukowej mają bezpośredni związek z przyszłymi przychodami Szpitala. Poniesione przez Szpital wydatki związane z organizacją konferencji naukowej dotyczyły:

- wydrukowania ogłoszenia w gazecie "A." z podziękowaniem dla pacjentów i pracowników za przekazane życzenia i gratulacje z okazji X-lecia istnienia Szpitala,

- wykonania znaczków okolicznościowych i etui na konferencję naukową z okazji X-lecia istnienia Szpitala z przeznaczeniem dla zasłużonych pracowników,

- zakupu 1000 egzemplarzy gazety "A." zawierającej artykuł na temat X-lecia istnienia Szpitala, na cele promocji w trakcie obchodów jubileuszu oraz w kontaktach z kontrahentami,

- zakupu smyczy i etui na identyfikatory z nadrukiem sublimacyjnym dwustronnym nazwy Szpitala na potrzeby uczestników konferencji naukowej i na potrzeby administracyjne Szpitala,

- usług gastronomicznych - catering - obsługujących konferencję naukową w formie poczęstunku stanowiącego element zwyczajowy, bez charakteru wystawności i okazałości,

- wydruku zaproszeń na konferencję naukową z okazji X-lecia istnienia Szpitala,

- opracowania materiału do publikacji książkowej z okazji X-lecia istnienia Szpitala, na podstawie zawartej umowy zlecenia z pracownikiem [...] w P.

Wnioskodawca określił, że panował nad zapewnieniem oszczędności i racjonalności ponoszonych wydatków na cele organizacji konferencji naukowej. Pojęcie zakupów na potrzeby administracyjne Szpitala wystąpiło przy wydatkach na smycze i etui na identyfikatory. Zakup przeznaczony jest do identyfikacji osób w nie zaopatrzonych. Zakup został udokumentowany jedną fakturą i dotyczył:

- identyfikacji uczestników konferencji naukowej - dla porządku organizacyjnego konferencji zaopatrzono uczestników w imienne identyfikatory, umieszczone w etui zawieszonym na smyczy z nadrukiem sublimacyjnym dwustronnym nazwy Szpitala,

- identyfikacji pracowników Szpitala - zgodnie z art. 36 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2011 r. Nr 112, po. 654 ze zm.), wymagającej noszenia przez pracowników Szpitala, identyfikatora w widocznym miejscu.

W oparciu o tak przedstawiony stan faktyczny Szpital zadał następujące pytanie, czy poniesione przez wnioskodawcę koszty związane z obchodami rocznicy X-lecia istnienia Szpitala, na organizację konferencji naukowej, w których uczestniczyli zaproszeni pracownicy Szpitala, emeryci - byli pracownicy Szpitala, przedstawiciele władz [...] w P. (jako jednostki założycielskiej) oraz przedstawiciele władz miasta P. i województwa wielkopolskiego, stanowią koszty uzyskania przychodów, w myśl art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r., nr 74, poz. 397 ze zm. – dalej w skrócie: "u.p.d.o.p.")?

Przedstawiając własne stanowisko wnioskodawca podał, że istnieje uzasadniona podstawa do uznania poniesionych kosztów związanych z organizacją konferencji naukowej, na okoliczność obchodów rocznicy X-lecia założenia Szpitala, jako zwolnionych od podatku dochodowego od osób prawnych, określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Szpital, jako podmiot, którego podstawową działalnością jest realizacja zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, korzysta co do zasady - ze zwolnienia podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem warunkowym i dotyczy podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, służące bezpośrednio realizacji podstawowych celów statutowych.

Przytaczając treść przepisu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., wnioskodawca wyraził pogląd, że koszty poniesione na zorganizowanie konferencji naukowej związane z obchodami rocznicy X-lecia istnienia Szpitala, miały na celu wykorzystanie rocznicy na potrzeby promocji działalności Szpitala w regionie.

W interpretacji indywidualnej z dnia [...], nr [...], Dyrektor Izby Skarbowej w P., działając z upoważnienia Ministra Finansów, uznał w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy za:

- nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatków na wydrukowanie ogłoszenia w gazecie "A." z podziękowaniem dla pacjentów i pracowników za przekazane życzenia i gratulacje z okazji X-lecia istnienia Szpitala,

- prawidłowe - w części dotyczącej wydatków na wykonanie znaczków okolicznościowych i etui na konferencję naukową z okazji X-lecia istnienia Szpitala z przeznaczeniem dla zasłużonych pracowników,

- prawidłowe - w części dotyczącej wydatków na zakup 1000 egzemplarzy gazety "A.", zawierającej artykuł na temat X-lecia istnienia Szpitala, na cele promocji w trakcie obchodów jubileuszu oraz w kontaktach z kontrahentami,

- prawidłowe - w części dotyczącej wydatków na zakup smyczy i etui na identyfikatory z nadrukiem sublimacyjnym dwustronnym nazwy Szpitala na potrzeby uczestników konferencji naukowej i na potrzeby administracyjne Szpitala,

- nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatków na usługi gastronomiczne - catering - obsługujące konferencję naukową w formie poczęstunku stanowiącego element zwyczajowy, bez charakteru wystawności i okazałości,

- prawidłowe - w części dotyczącej wydatków na wydruk zaproszeń na konferencję naukową z okazji X-lecia istnienia Szpitala,

- prawidłowe - w części dotyczącej wydatków na opracowanie materiału do publikacji książkowej z okazji X-lecia istnienia Szpitala, na podstawie zawartej umowy zlecenia z pracownikiem [...] w P.

W motywach interpretacji organ powołał się na przepisy art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. i wskazał, że na gruncie tej ustawy do kategorii wydatków mających na celu osiągnięcie przychodów - co do zasady - zalicza się koszty promocji oraz reklamy, rozumianej jako ogół działań podatnika zmierzających do rozpowszechniania pochlebnych informacji o firmie, zaletach jej towarów bądź usług, informacji o miejscach i możliwościach ich nabycia - w celu zwrócenia uwagi na towar lub usługę i zachęcenia do ich zakupu. Skoro zatem zorganizowana konferencja naukowa przyczyniła się do promocji działalności wnioskodawcy i w jego ocenie, ma bezpośredni związek z przyszłymi przychodami Szpitala, to wydatki na:

- zakup 1000 egzemplarzy gazety "A." zawierającej artykuł na temat X-lecia istnienia Szpitala, na cele promocji w trakcie obchodów jubileuszu oraz w kontaktach z kontrahentami,

- zakup smyczy i etui na identyfikatory z nadrukiem sublimacyjnym dwustronnym nazwy Szpitala na potrzeby uczestników konferencji naukowej oraz

- opracowanie materiału do publikacji książkowej z okazji X-lecia istnienia Szpitala, na podstawie zawartej umowy zlecenia z pracownikiem [...] w P.,

mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., ponieważ są wydatkami poniesionymi w celu promocji działalności Szpitala. Przy czym koszty poniesione na zakup egzemplarzy gazety, smyczy i etui na identyfikatory z nadrukiem nazwy Szpitala są kosztami uzyskania przychodów wnioskodawcy pod warunkiem, że przekazywane były w taki sposób, by każdy zainteresowany podmiot miał możliwość ich otrzymania. Organ uznał również, że wydatki na wykonanie znaczków okolicznościowych i etui na konferencję naukową z okazji X-lecia istnienia Szpitala z przeznaczeniem dla zasłużonych pracowników, spełniają warunki wynikające z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. i mogą stanowić koszty uzyskania przychodów wnioskodawcy, jako koszty przyczyniające się do zwiększenia przychodów Szpitala.

Co do wydatków poniesionych na zakup smyczy i etui na identyfikatory z nadrukiem sublimacyjnym dwustronnym nazwy Szpitala na potrzeby administracyjne Szpitala, organ powołał się na przepis art. 36 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, który nakłada wymóg noszenia przez pracowników Szpitala identyfikatora w widocznym miejscu. Wobec powyższego tego rodzaju koszty - dotyczące ogólnej działalności wnioskodawcy - uznano za koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Podobny charakter mają, według organu, koszty wydruku zaproszeń na konferencję naukową, które również zaliczono do wydatków mających związek z funkcjonowaniem podmiotu.

Kwestionując stanowisko Szpitala co do dwóch pozostałych wydatków, organ wskazał, że na podstawie przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. z kosztów uzyskania przychodów wyłączone są koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, bez względu na kryterium okazałości, wystawności czy wykwintności jako kryterium decydujące o uznaniu danego wydatku. Wydatki na wszelkiego typu usługi i artykuły, wiążące się z reprezentowaniem podatnika lub prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa (firmy), nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Według organu wydatki na zakup usług gastronomicznych (catering) w formie poczęstunku na konferencji naukowej stanowią koszty reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. i jako takie nie mogą zostać zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów wnioskodawcy. Również wydatków na wydrukowanie ogłoszenia w gazecie "A." z podziękowaniem dla pacjentów i pracowników za przekazane życzenia i gratulacje z okazji X-lecia istnienia Szpitala nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ w ocenie organu, nie sposób uznać ich za koszty związane z promocją działalności Szpitala (nie spełniają one zasadniczo celu promocji, jak i nie stanowią elementów niezbędnych do realizacji celów promocji).

W oparciu o powyższe organ interpretacyjny uznał za nieprawidłowe stanowisko wnioskodawcy dotyczące wydatków na usługi gastronomiczne - catering - obsługujące konferencję naukową w formie poczęstunku stanowiącego element zwyczajowy, bez charakteru wystawności i okazałości oraz wydatków na wydrukowanie ogłoszenia w gazecie "A." z podziękowaniem dla pacjentów i pracowników za przekazane życzenia i gratulacje z okazji X-lecia istnienia Szpitala.

Nie zgadzając się z powyższym stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w P., działającego z upoważnienia Ministra Finansów, podatnik wezwał do usunięcia naruszenia prawa poprzez zmianę przedmiotowej interpretacji indywidualnej. W odpowiedzi na to wezwanie organ podatkowy stwierdził brak podstaw do zmiany aktu.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu Szpital, reprezentowany przez radcę prawnego, wniósł o uchylenie powyższej interpretacji w całości oraz o zasądzenie kosztów postępowania. Strona skarżąca sformułowała zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego, a mianowicie art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., poprzez błędne ich zastosowanie polegające na uznaniu przez organ podatkowy dwóch spornych wydatków za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów oraz zarzucono naruszenie przepisów prawa procesowego, tj. zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych, wyrażonej w art. 121 § 1 O.p. i zasady praworządności wyrażonej w art. 120 w zw. z art. 14h O.p., poprzez rozstrzygnięcie wątpliwości na niekorzyść skarżącego.

W uzasadnieniu skargi zakwestionowano stanowisko organu podatkowego, że wydatek na usługi gastronomiczne - catering - obejmujący konferencję naukową w formie poczęstunku, nie może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. W ocenie strony skarżącej wszelkie konferencje szkoleniowe, a także konferencje o charakterze reklamowym nie mają charakteru reprezentacyjnego. Według skarżącego Szpitala wydatki poniesione na zakup usług gastronomicznych (catering), jako zwyczajowy poczęstunek podawany gościom podczas takich konferencji, należy do powszechnie obowiązujących kanonów kultury i może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów. Skoro podczas przedmiotowej konferencji odbyły się wykłady umożliwiające realizację celu konferencji, tj. promowanie osiągnięć Szpitala oraz zwiększenie wiedzy na temat świadczonych usług zdrowotnych przez Szpital, to tym samym promocja osiągnięć Szpitala poprzez wykorzystanie efektów konferencji naukowej w istotny sposób zwiększy zainteresowanie odbiorców usług medycznych do skorzystania z jego usług.

Argumentując stanowisko w kwestii publikacji podziękowań w środkach masowego przekazu (podziękowania, życzenia i gratulacje) Szpital wskazał, że noszą one znamiona reklamy. Publikacja ta bowiem zawiera pełną nazwę strony skarżącej, jak również w jej wyniku uwidocznione zostało logo oraz podstawowy zakres działalności strony skarżącej. Celem przesłania podziękowań i gratulacji środkami masowego przekazu jest zaakcentowanie obecności Szpitala na rynku usług medycznych, a takie działanie, w opinii skarżącego, odpowiada swym charakterem reklamie. Zatem wydatek na ogłoszenie w gazecie "A." z podziękowaniem dla pacjentów i pracowników za przekazane życzenia i gratulacje z okazji X-lecia istnienia Szpitala, jako wyraz szacunku dla pracowników, podziękowania za pracę i włożony wkład w tworzenie zakładu i uzyskiwane przychody, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w P. uznał stanowisko strony skarżącej za nieuzasadnione i wniósł o oddalenie skargi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje:

Sądy administracyjne dokonują kontroli legalności działań administracji publicznej, zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 – dalej w skrócie: "P.p.s.a."), poprzez orzekanie w sprawach skarg na akty lub czynności z zakresu administracji publicznej, w tym także pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa. Na podstawie art. 134 P.p.s.a. w postępowaniu sądowoadministracyjnym obowiązuje zasada oficjalności. Zgodnie z jej treścią sąd nie jest związany zarzutami i wnioskami oraz powołaną podstawą prawną. Zobowiązany jest natomiast do wzięcia z urzędu pod uwagę wszelkich naruszeń prawa, w tym także tych nie podnoszonych w skardze, które związane są z materią zaskarżonych aktów, a które mogą skutkować uchyleniem interpretacji, na podstawie art. 146 § 1 P.p.s.a.

Badając zaskarżoną interpretację według powyższych kryteriów Sąd stwierdził, że przedmiotowa skarga zasługuje na uwzględnienie.

Punktem wyjścia dla uznania interpretacji indywidualnej organu podatkowego za sprzeczną z prawem było przyjęcie przez Sąd opisu stanu faktycznego, który został przedstawiony we wniosku strony i stanowił podstawę faktyczną tej interpretacji. Należy zaznaczyć, że postępowanie o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej wszczynane jest tylko na wniosek, o czym przesądza treść art. 14b § 1 O.p. Treść wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej wyznacza przedmiotowy zakres postępowania interpretacyjnego. Wnioskowy charakter postępowania o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej oraz systemowe odczytanie art. 14b-14h O.p. prowadzą do konkluzji, że organ wydający interpretację jest niejako "związany" merytorycznie zakresem problemu prawnego, jaki strona przedłoży we wniosku (por. wyrok NSA z dnia 7 lipca 2011 r., sygn. akt I FSK 1135/10, publ.: LEX nr 1082188).

W rozpoznawanej sprawie spór dotyczy dwóch z siedmiu wydatków opisanych we wniosku, poniesionych na usługi gastronomiczne (catering) obsługujące konferencję naukową w formie poczęstunku oraz wydatków na wydrukowanie ogłoszenia w gazecie "A." z podziękowaniem dla pacjentów i pracowników za przekazane życzenia i gratulacje z okazji X-lecia istnienia Szpitala, które zdaniem strony skarżącego winny stanowić koszt uzyskania przychodów. Tymczasem w opinii organu interpretacyjnego, powyższe wydatki stanowią koszty reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. i dlatego nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wobec powyższego warunkiem uznania danego wydatku za koszt uznania przychodu jest łączne spełnienie następujących warunków: 1/ faktycznego (rzeczywistego) poniesienia wydatku przez podatnika; 2/ istnienia związku z prowadzoną przez podatnika działalnością; 3/ poniesienie go w celu uzyskania przychodu, jego zwiększenia bądź zachowania źródła przychodu. Nie każdy zatem wydatek, nawet związany z prowadzoną działalnością gospodarczą jest kosztem podatkowym, zmniejszającym podstawę opodatkowania, ale tylko taki, który realizuje cel wskazany w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Cel ten musi być widoczny, a ponoszone koszty winny go realizować, bądź co najmniej zakładać realnie możliwość jego osiągnięcia (por. B. Dauter w: pracy zbiorowej Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz., Wrocław 2003, s. 263, por. też. D. Strzelec w: Komentarzu do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - pod red. W. Nykiela i A. Mariańskiego, Gdańsk 2008, s. 319).

Rację ma zatem strona skarżąca powołując się na realizację przez Szpital statutowych celów i zadań, że skoro podczas przedmiotowej konferencji odbyły się wykłady (merytoryczne i merytoryczno – historyczne), umożliwiające realizację celu konferencji, tj. promowanie osiągnięć Szpitala oraz poszerzające wiedzę na temat świadczonych usług zdrowotnych przez Szpital, to taka promocja osiągnięć Szpitala poprzez wykorzystanie efektów konferencji naukowej w istotny sposób zwiększy zainteresowanie odbiorców usługami medycznymi i zachęci do skorzystania z nich. W tym kontekście brak jest merytorycznych podstaw do wyłączania spornych wydatków z kosztów uzyskania przychodu. W ocenie Sądu nie budzi wątpliwości, że wszystkie opisane we wniosku wydatki były związane z konferencją z okazji X-lecia istnienia Szpitala i próba wyłączenia z kosztów dwóch z nich jest niezasadna.

W opinii Sądu zakwestionowanie przez organ stanowiska Szpitala co do zaliczenia wydatków na usługi gastronomiczne (catering) obsługujące konferencję naukową w formie poczęstunku oraz wydatków na wydrukowanie ogłoszenia w gazecie "A." z podziękowaniem dla pacjentów i pracowników, do kosztów uzyskania przychodu z przywołaniem jako podstawy prawnej treści art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o., było całkowicie chybione. Próba zaliczenia powyższych wydatków do kategorii reprezentacji okazała się bowiem nieudolna. Podkreślić należy, że z opisu stanu faktycznego wynika jednoznacznie, że sporne wydatki na usługi gastronomiczne w formie cateringu oraz na publikację ogłoszenia z podziękowaniem pozostawały w ścisłym związku ze zorganizowaną konferencją z okazji X-lecia Szpitala, a ich jedynym (głównym) celem nie była poprawa wizerunku podatnika. Towarzyszyły bowiem w istocie czynnościom związanym z realizacją celów statutowych, mając jedynie charakter drugoplanowy i jednocześnie były bezpośrednio związane z przychodami podatnika.

W analizowanej sprawie organ interpretacyjny nie rozróżnił w istocie kosztów reprezentacji i reklamy, a tym samym nie przeanalizował, który z tych elementów konferencji naukowej miał charakter dominujący. Tymczasem z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika jednoznacznie, że podstawowym i nadrzędnym celem konferencji (nota bene naukowej) było promowanie osiągnięć Szpitala poprzez przeprowadzenie sesji wykładów o charakterze merytorycznym oraz merytoryczno - historycznym (z perspektywy X lat), co umożliwiło uczestnikom konferencji, a zarazem potencjalnym odbiorcom usług medycznych, pozyskanie wiedzy na temat świadczonych przez Szpital usług. Wobec powyższego zasadny jest pogląd, że w badanej sprawie najistotniejszy był cel dydaktyczny i reklamowy konferencji, pozostający w związku z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, a poczęstunek podczas jej trwania i późniejsze podziękowania Szpitala opublikowane w dzienniku lokalnym, miały miejsce jedynie przy okazji tej konferencji i elementy te mieszczą się w granicach kultury i dobrego tonu.

Sąd stwierdza, że podane przez Szpital wydatki związane z poczęstunkiem dla osób będących uczestnikami konferencji, a następnie publikacja podziękowania za życzenia i gratulacje, winny być uznane za koszt uzyskania przychodów. Nie ulega bowiem wątpliwości, że stworzenie właściwego klimatu dla prowadzonej działalności, podczas długotrwałej konferencji, jak i po jej zakończeniu, może rodzić skutek w postaci zwiększenia przychodu. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego pomiędzy poniesionym wydatkiem na usługi gastronomiczne (catering) obsługujące konferencję i ogłoszeniem prasowym z podziękowaniem, a osiągniętym przychodem zachodzi związek przyczynowy. Jednocześnie wydatki te, jak wyraźnie zastrzeżono we wniosku to poczęstunek, stanowiący element zwyczajowy, bez charakteru wystawności i okazałości. Zatem to nic innego jak wydatek mieszczący się w kategorii wydatków wskazanych w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. W tym zakresie Sąd w składzie orzekającym w pełni podziela pogląd Naczelnego Sądu Administracyjnego, wyrażony w wyroku siedmiu sędziów z dnia 17 czerwca 2013 r., o sygn. akt II FSK 702/11, że tylko wydatek na zakup tych usług gastronomicznych, których jedynym (głównym) celem jest tworzenie lub poprawa wizerunku firmy na zewnątrz podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, na zasadach określonych w art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r.

Reasumując analizę czynności opisanych we wniosku, Sąd doszedł do przekonania, że brak było podstaw prawnych do wyłączenia spornych wydatków na usługi gastronomiczne w formie cateringu oraz na publikację ogłoszenia z podziękowaniem, z kosztów uzyskania przychodu, skoro ich jedynym (głównym) celem nie była poprawa wizerunku podatnika (czyli reprezentacja).

W tym stanie rzeczy Sąd stwierdza, że organ interpretacyjny dopuścił się naruszenia przepisów prawa materialnego, tj. art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. pkt 28 u.p.d.o.p., poprzez ich błędną wykładnię, a w konsekwencji zasadne okazały się zarzuty skargi uchybienia podstawowym zasadom procesowym. Z powyższych względów Sąd wyeliminował zaskarżony akt z obrotu prawnego.

Przy ponownym rozpatrzeniu wniosku o interpretację indywidualną organ podatkowy będzie zobowiązany, na podstawie art. 153 P.p.s.a., do uwzględnienia przedstawionej powyżej oceny prawnej poczynionej w tej sprawie przez Sąd.

Wobec powyższego Sąd orzekł, na podstawie art. 146 § 1 P.p.s.a., jak w pkt. I sentencji wyroku. W przedmiocie kosztów postępowania, na które składają się kwota [...] zł uiszczonego wpisu sądowego od skargi i koszty zastępstwa procesowego radcy prawnego w kwocie [...] zł, orzeczono jak w pkt. II wyroku, na podstawie art. 200 i art. 205 § 2 P.p.s.a.

| | | |